減稅降費是指國家實施的稅收減免政策和降低企業(yè)或個人費用負擔的政策?!皽p稅”指通過稅收減免措施降低納稅人負擔,主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種;“降費”指降低費用負擔,涉及行政事業(yè)性收費收入、政府性基金收入和社會保險基金繳費。
減稅降費呈現(xiàn)的基本特征
我國減稅降費歷程主要呈現(xiàn)以下三方面特征。
第一,減稅聚焦增值稅和所得稅,總體稅基減小。增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅作為我國三大主體稅種,其政策變化時刻影響市場主體的生產(chǎn)、轉(zhuǎn)型以及人民群眾的獲得感。稅基是計稅依據(jù)之一,在稅率未變情況下,擴大稅基會增加稅額,縮小稅基會減少稅額。通過減稅,計稅依據(jù)范圍收窄,稅額呈現(xiàn)總體減少態(tài)勢。具體來看,在增值稅方面,稅基變化表現(xiàn)在起征點提高、進項稅整體抵扣范圍拓寬以及設置免稅項目。在所得稅方面,稅基變化主要是應納稅所得額上限提高、免征額標準提高、設置免稅以及扣除項目。
第二,簡并稅率檔次,降低稅率水平。稅率結構的簡化優(yōu)化貫穿減稅降費全流程。在增值稅方面,稅率改革以“快降高檔、緩降中檔、維持低檔”為主要思路,將四檔稅率簡并為三檔稅率,并以兩檔稅率為目標。在個人所得稅方面,以“降稅率、擴級距”為主。一方面,不斷縮小勞動所得與資本所得的稅率差距,兼顧效率與公平,對綜合所得稅率以及經(jīng)營所得稅率進行優(yōu)化。另一方面,擴大級距,更加注重稅負公平,主要包括拉長三檔低稅率級距、縮短中間稅率級距,降低中低收入群體稅負。在企業(yè)所得稅方面,優(yōu)惠政策呈現(xiàn)出以產(chǎn)業(yè)傾斜為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的特征。利用稅率政策促進產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整,對于需要重點扶持的行業(yè),實行免征、減半征收等優(yōu)惠,并從法律層面加以明確,保證政策的規(guī)范性、有效性。對設在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收,并可根據(jù)地方差異,動態(tài)調(diào)整不同地區(qū)具體優(yōu)惠政策。
第三,減稅與降費并重,確保普惠性。一方面逐步推進費改稅,發(fā)揮稅收杠桿作用引導市場主體行為。費改稅是在清理整頓部分不合理政府收費的基礎上,用稅收籌集替代行政收費。稅收具有內(nèi)在穩(wěn)定器的功能,發(fā)揮著重要的調(diào)節(jié)作用;而收費旨在抵消政府成本,一般用于特定用途和特定服務。費改稅包括取消收費和規(guī)范收稅兩步。首先是清理整頓收費項目,將行政收費費率降為零,取締地方違規(guī)設立的收費基金項目,按照“清費立稅”原則,規(guī)范稅費關系,減輕企業(yè)不合理負擔。其次是設計合理的稅收規(guī)則。例如,資源稅實施從價計征改革,以銷售額作為計稅依據(jù),使資源稅收入與產(chǎn)品價格掛鉤,緩解資源產(chǎn)品高價格與資源稅低稅額之間的矛盾。另一方面,擴大降費受惠范圍。為減輕企業(yè)和社會負擔,我國連續(xù)取消、停征、免征多項行政事業(yè)性收費和政府性基金,呈現(xiàn)出降費政策數(shù)量多、力度大、覆蓋范圍廣的特點。2011年至今,中央層面已經(jīng)累計取消、停征、減免超過500項涉企行政事業(yè)性收費,涉及農(nóng)林牧漁業(yè)、制造業(yè)、金融業(yè)等國民經(jīng)濟重要行業(yè)。2013年以來,降費每年減輕企業(yè)和個人負擔超過1000億元,減負效果明顯。
減稅降費的重要性
減稅降費是配合供給側(cè)結構性改革,促進經(jīng)濟增長,重新激發(fā)市場活力的一項重要舉措。穩(wěn)定和完善經(jīng)濟政策,要進一步減稅降費,減輕企業(yè)負擔。政府出臺減稅降費政策的最終目的是搞活經(jīng)濟,解決和適應經(jīng)濟“新常態(tài)”下出現(xiàn)的新問題,尤其是要通過企業(yè),通過“減稅降費”最終實現(xiàn)穩(wěn)增長、調(diào)結構、惠民生。
減稅降費政策的緣起與演進
我國減稅降費政策的發(fā)端、演進和我國經(jīng)濟形勢密不可分,且二者互相影響。
1994—2011年,我國稅收平均名義增長率為17.75%,遠高于同期GDP名義增長率,除了1995年和1996年,其他年份均出現(xiàn)了稅收超經(jīng)濟增長的情況。彼時,政府部門與專家學者尤其是理論界的學者們,開始密切關注稅收與經(jīng)濟的協(xié)同增長以及長期稅收超經(jīng)濟增長對經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的影響。大家普遍認為,宏觀稅負的過快上漲不利于經(jīng)濟持續(xù)增長能力的涵養(yǎng),所以在2008—2011年,我國推出了結構性減稅政策。
2011年以后,由于我國人均資源稟賦的約束以及環(huán)境污染壓力,由生產(chǎn)要素的堆積而產(chǎn)生的外生性增長模式難以為繼,必須加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式,需要轉(zhuǎn)向以制度和技術創(chuàng)新為核心驅(qū)動力的內(nèi)涵式增長模式,同時也強調(diào)基于綠色發(fā)展的可持續(xù)增長。2013年12月召開的中央經(jīng)濟工作會議上提出了“新常態(tài)”的概念,這是基于當時國內(nèi)外宏觀經(jīng)濟形勢作出的正確分析和準確研判。經(jīng)濟新常態(tài)的內(nèi)涵基本可以概括為,經(jīng)濟增速由超高速轉(zhuǎn)變?yōu)橹懈咚?,發(fā)展模式更注重基于效率提升的內(nèi)涵式發(fā)展與綠色發(fā)展,宏觀調(diào)控的主要目的不再是保持經(jīng)濟高速增長,而是轉(zhuǎn)向平衡和協(xié)調(diào)的高質(zhì)量發(fā)展。但是,我國作為一個人口眾多的大國需要維持一定的經(jīng)濟增速以維持人們的既有生活水平,以及緩解和減少經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中所出現(xiàn)的社會矛盾,所以2012—2017年我國實施了定向減稅和普遍性降費。
為了進一步減輕企業(yè)負擔、激發(fā)企業(yè)活力,我國從2018年開始又逐步推出大規(guī)模的減稅降費政策。2018年,全年減稅降費約1.3萬億元。2019年,全年減稅降費2.36萬億元,占GDP比重超過2%,拉動全年GDP增長約0.8個百分點,其中新增減稅1.93萬億元。2020年,全年新增減稅降費超過2.5萬億元,為399萬戶納稅人辦理延期繳納稅款292億元。2021年,全年累計新增減稅降費約1.1萬億元;企業(yè)提前享受研發(fā)費用加計扣除政策減免稅額3333億元;累計為3.1萬戶制造業(yè)企業(yè)辦理留抵退稅1322億元。2022年,推出組合式稅費支持政策,全年新增減稅降費及退稅緩稅緩費超4.2萬億元,其中累計退到納稅人賬戶的增值稅留抵退稅款2.46萬億元、新增減稅降費超1萬億元、緩稅緩費超7500億元。在新的減稅降費一攬子方案中,包括減稅、降費、退稅等直接降低企業(yè)負擔的方式,也包括暫時緩減企業(yè)支出壓力的緩稅緩費措施。
在三年疫情的沖擊下,各行各業(yè)都承受了很大的經(jīng)營壓力,緩稅緩費政策的出臺可以說是一個具有針對性且效果良好的創(chuàng)舉,既有利于幫助企業(yè)渡過難關,也避免了財政的進一步減收,從現(xiàn)實情況來看,非常符合當時政策設計的預期。隨著疫情逐步緩解,各行各業(yè)開始全面復蘇,一些階段性的措施將逐步退出。
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