存貨包含了庫(kù)存商品，但不僅限于庫(kù)存商品。存貨包括了各類材料和產(chǎn)品，而庫(kù)存商品是指一切閑置的，用于未來(lái)的，有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的商品，兩者有一定的區(qū)別。

　　存貨和庫(kù)存商品有什么區(qū)別？

　　存貨和庫(kù)存商品的區(qū)別在于兩者定義不同，兩者的核算要求不同，以及兩者的范圍不同。

　　1、定義不同

　　存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等，庫(kù)存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。

　　2、核算要求不同

　　庫(kù)存商品盤(pán)點(diǎn)溢缺的賬務(wù)處理與商品購(gòu)進(jìn)發(fā)生溢缺的賬務(wù)處理基本相同，在未查明原因前，應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶調(diào)整“庫(kù)存商品”賬戶的賬面記錄，查明原因后再根據(jù)不同情況分別從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶；確認(rèn)一項(xiàng)存貨是否屬于企業(yè)的存貨，其標(biāo)準(zhǔn)是看企業(yè)對(duì)該存貨是否具有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)（或法定產(chǎn)權(quán)），在盤(pán)存日期，法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物品，不論其存放在何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨，但是法定產(chǎn)權(quán)不屬于企業(yè)的物品，即使存放于企業(yè)，也不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨。

　　3、范圍不同

　　庫(kù)存商品是已經(jīng)完成全部生產(chǎn)流程并已驗(yàn)收入庫(kù)，可用于銷售的各種商品；存貨包含庫(kù)存商品、原材料、產(chǎn)成品、半成品、生產(chǎn)成本、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）、材料采購(gòu)、材料成本差異等。

　　存貨的特點(diǎn)

　　存貨是有形資產(chǎn)，具有較強(qiáng)的流動(dòng)性，在企業(yè)中，存貨經(jīng)常處于不斷銷售、耗用、購(gòu)買、或重置中，具有較快的變現(xiàn)能力和明顯的流動(dòng)性；同時(shí)存貨具有時(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性，在正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)下，存貨能夠規(guī)律地轉(zhuǎn)換為貨幣資產(chǎn)或其他資產(chǎn)，但長(zhǎng)期不能耗用的存貨就有可能變?yōu)榉e壓物資，可能需要降價(jià)銷售，從而造成企業(yè)的損失。

　　庫(kù)存商品和原材料有什么區(qū)別？

　　原材料是針對(duì)制造業(yè)而言的，而庫(kù)存商品是針對(duì)商品流通業(yè)（批發(fā)、零售）而言的；原材料是針對(duì)制造業(yè)來(lái)說(shuō)的，庫(kù)存商品是針對(duì)工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)而言的；商品流通業(yè)用庫(kù)存商品科目，制造業(yè)用原材料科目；原材料是工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而準(zhǔn)備的，商品流通企業(yè)中的庫(kù)存商品則是工業(yè)企業(yè)中的原材料。

　　存貨計(jì)算公式

　　存貨=原材料+材料采購(gòu)+低值易耗品+庫(kù)存商品+周轉(zhuǎn)材料+委托加工物資+委托代銷商品+生產(chǎn)成本-代銷商品款-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　在ACCA考試中，inventory(存貨)是FA科目比較重要的知識(shí)點(diǎn)，對(duì)于剛接觸ACCA的新考生來(lái)說(shuō)，很多人對(duì)inventory(存貨)感到疑惑，下面會(huì)計(jì)網(wǎng)就跟大家詳解這個(gè)?？键c(diǎn)。

　　01、存貨是什么?

　　存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有已備出售的產(chǎn)品或商品，處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中儲(chǔ)備的材料或物料等。

　　注意：在存貨的定義辨析中，我們要著重考慮的是企業(yè)持有資產(chǎn)的目的，比如房地產(chǎn)企業(yè)的房子有可能是存貨，題目中常常表述為商品房，最終的目的是為了實(shí)現(xiàn)銷售，但是其他行業(yè)的企業(yè)的房子是固定資產(chǎn)，持有這個(gè)房子的目的更多是為了日常經(jīng)營(yíng)使用。

　　02、計(jì)入存貨成本的項(xiàng)目包括哪些?

　　在FA的考題中，經(jīng)?？疾榭忌男┲С鲈摫挥?jì)入存貨成本，哪些該被當(dāng)期費(fèi)用化，計(jì)入SOPL，這個(gè)知識(shí)點(diǎn)作為高頻考點(diǎn)，需要考生辨析清楚。

　　企業(yè)取得存貨有兩種方式，一是外購(gòu)，二是自產(chǎn)。

　　對(duì)于外購(gòu)存貨成本，我們需要包含的項(xiàng)目簡(jiǎn)單記憶是“價(jià)+稅+費(fèi)”：

　　外購(gòu)存貨成本，包括購(gòu)買價(jià)款purchase，相關(guān)稅費(fèi)(但不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額recoverable input sales tax)，運(yùn)輸費(fèi)transportation cost，裝卸費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)insurance fee，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗以及入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

　　注意：進(jìn)口關(guān)稅import tax是可以計(jì)入存貨成本的，而可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以，需要考生區(qū)分import tax和recoverable sales tax的不同處理方式。

　　對(duì)于自產(chǎn)存貨成本，我們可以簡(jiǎn)單記憶成“料+工+費(fèi)”：

　　自產(chǎn)存貨成本，包括消耗的直接材料material，直接人工labor和制造費(fèi)用overhead。其中制造費(fèi)用是間接生產(chǎn)成本，包括車間水電費(fèi)，車間管理人員工資，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊等間接支出。

　　注意：這里可被歸集到存貨成本的間接費(fèi)用只能是和生產(chǎn)活動(dòng)相關(guān)的，比如production overhead，而與總部相關(guān)的管理人員工資及設(shè)備折舊等與存貨生產(chǎn)無(wú)關(guān)，如general overhead，它們就不能被計(jì)入到存貨成本中，需要考生額外關(guān)注。

　　例題：

　　In accordance with IAS 2 Inventories, which of the following should not be included in the value of inventory?

　　(1) Carriage inwards

　　(2) Settlement discounts received

　　(3) Production labor

　　(4) Cost to complete

　　A. 2 and 4

　　B. 1 and 3

　　C. 2 only

　　D. 4 only

　　答案：C

　　解析：

　　題干翻譯：下列哪項(xiàng)不應(yīng)歸屬于存貨的成本中。

　　選項(xiàng)解讀：

　　存貨的成本包括存貨達(dá)到完成狀態(tài)之前合理必要的支出，例如購(gòu)買時(shí)的運(yùn)費(fèi)、直接人工，直接材料和為生產(chǎn)存貨而發(fā)生的其他間接費(fèi)用，分別對(duì)應(yīng)本題里的carriage inwards，production labor以及cost to complete。

　　選項(xiàng)2，現(xiàn)金折扣不包含在存貨成本的計(jì)量中，企業(yè)在購(gòu)買存貨的時(shí)候做的分錄是DR purchase CR payable，這里的purchase金額不包含現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣只有在實(shí)際付款時(shí)才知道是否接受，因此存貨的金額不包含現(xiàn)金折舊的影響。

　　03、期末存貨金額的計(jì)量

　　在FA中，我們需要對(duì)期末存貨金額進(jìn)行確認(rèn)，期末存貨金額=數(shù)量*單價(jià)，這個(gè)數(shù)量是以資產(chǎn)負(fù)債表年底日我們實(shí)際盤(pán)點(diǎn)的數(shù)量決定的，而單價(jià)則包含了2個(gè)重要的考點(diǎn)，一是考查我們對(duì)存貨cost的計(jì)算，二是考查我們對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值NRV的計(jì)算。

　　(1)我們需要掌握的和期末存貨cost計(jì)價(jià)相關(guān)的計(jì)量方式有三種，分別是先進(jìn)先出法(FIFO)，簡(jiǎn)易加權(quán)平均法(periodic weighted average pricing method)以及移動(dòng)加權(quán)平均法(continuous weighted average pricing method)。

　　接下來(lái)，我們分別介紹。

　　首先是先進(jìn)先出法，先進(jìn)先出法的計(jì)算在FA的選擇題中是高頻考點(diǎn)，F(xiàn)IFO先進(jìn)先出法下，先購(gòu)入存貨成本在后購(gòu)入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定期末存貨的成本，在敲定完期末存貨成本之后可以倒推出本期cost of sales發(fā)出存貨的成本。

　　例題：

　　Sam’s opening inventory on 1 June 20x0 was 200 units costing $13 per unit. He made the following sales and purchases of inventory in June 20x0

　　What is the value of Sam's costing inventory using the FIFO method of inventory valuation as at the end of June 20x0?

　　答案：$12,600

　　解析：

　　Sam公司有期初存貨，當(dāng)期有采購(gòu)，有銷售，題目要求采用先進(jìn)先出法計(jì)算年末庫(kù)存存貨價(jià)值。

　　計(jì)算步驟：

　　注意：在這種方法下，物價(jià)持續(xù)上升，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值。

　　其次，簡(jiǎn)易加權(quán)平均法(periodic weighted average pricing method)的操作方法是用本期全部進(jìn)貨成本加上期初存貨成本，除以本期全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末結(jié)存存貨的成本。

　　本期發(fā)出存貨的成本cost of sales=本期發(fā)出存貨的數(shù)量*存貨單位成本;

　　本期期末結(jié)存存貨的成本ending inventory=本期期末結(jié)存存貨的數(shù)量*存貨單位成本。

　　注意：在計(jì)算存貨單位成本時(shí)，分母不考慮本期賣出存貨的數(shù)量，但需要考慮期初存貨的數(shù)量以及本期全部采購(gòu)的數(shù)量。

　　最后，我們來(lái)介紹移動(dòng)加權(quán)平均法(continuous weighted average pricing method)，在移動(dòng)加權(quán)平均法下，企業(yè)每購(gòu)入一批存貨就要重新計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)，每發(fā)出一次存貨就要結(jié)轉(zhuǎn)一次成本。

　　存貨的單位成本=(原有的庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本)/(原有庫(kù)存存貨數(shù)量+本期進(jìn)貨數(shù)量)。

　　本次發(fā)出存貨的成本cost of sales=本次發(fā)出存貨數(shù)量+本次發(fā)貨前存貨的單位成本。

　　期末結(jié)存存貨成本ending inventory=期末結(jié)存存貨數(shù)量+本期期末結(jié)存存貨單位成本。

　　(2)在確定了期末存貨的cost后，我們還需要掌握對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值NRV的計(jì)算，因?yàn)樵谫Y產(chǎn)負(fù)債表日，本著謹(jǐn)慎性原則，不得高估資產(chǎn)，不得低估負(fù)債，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本cost與可變現(xiàn)凈值NRV孰低計(jì)量。

　　可變現(xiàn)凈值NRV：在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)sales price減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本，估計(jì)的銷售費(fèi)用selling expense以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

　　NRV=sales-estimated cost to complete-selling expense-related tax expense。

　　例題：

　　Lvor’s inventory cost records show that he has $22 000 of inventory at the year end. Included in these records are the following items.

　　(1)$4,000 of goods which have been damaged and are now unlikely to be sold

　　(2) Goods with a cost of $2,500 which he discovered can only be sold for $1,800

　　What amount should be recorded for Lvor's closing inventory?

　　A. $23,800

　　B. $15,500

　　C. $18,000

　　D. $17,300

　　答案：D

　　解析：題目問(wèn)期末存貨的金額是多少。

　　期初存貨是22000，本期有4000的存貨被損壞了，難以實(shí)現(xiàn)銷售，因此這批被損壞的存貨的可變現(xiàn)凈值為0，需要調(diào)減存貨價(jià)值4000;價(jià)值為2500的存貨現(xiàn)在只能以1800的價(jià)格售出，NRV1800小于cost2500，這批存貨也發(fā)生減值，由于存貨以成本和可變現(xiàn)凈值孰低記賬，這批存貨的價(jià)值是1800，需要調(diào)減700的減值金額。

　　綜上，期末存貨=期初22000-4000-700=17300。

　　來(lái)源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　庫(kù)存貨品短缺會(huì)計(jì)分錄怎么寫(xiě)是會(huì)計(jì)工作中的常見(jiàn)問(wèn)題，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，發(fā)生庫(kù)存短缺的情況，可以在查明原因之前，先通過(guò)“待處理?yè)p失”賬戶進(jìn)行核算。本文就主要針對(duì)庫(kù)存貨品短缺會(huì)計(jì)分錄做一個(gè)相關(guān)介紹，來(lái)一起了解下吧!

　　庫(kù)存貨品短缺如何做會(huì)計(jì)分錄

　　批準(zhǔn)前：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　　       貸：庫(kù)存現(xiàn)金

　　批準(zhǔn)后：

　　借：其他應(yīng)收款

　　       管理費(fèi)用

　　       貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　　存貨短缺溢余會(huì)計(jì)分錄怎么做？

　　借：庫(kù)存商品

　　       營(yíng)業(yè)外支出

　　       貸：銀行存款

　　借：庫(kù)存商品

　　       貸：銀行新款

　　              營(yíng)業(yè)外收入

　　外購(gòu)存貨短缺的會(huì)計(jì)處理

　　1、在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺，查明原因?yàn)楣┴浄缴俑对斐傻膽?yīng)通知供貨方確認(rèn)：

　　借：原材料 （按實(shí)收）

　       　貸：應(yīng)付賬款——xx公司

　　對(duì)方補(bǔ)貨后：

　　借：原材料

　　       貸：應(yīng)付賬款——xx公司

　　2、在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)倉(cāng)管粗心沒(méi)有發(fā)現(xiàn)短缺已經(jīng)記賬，事后發(fā)現(xiàn)短缺，查明原由于供貨方少付造成的，通知供貨方確認(rèn)后的處理：

　　借：應(yīng)付賬款——xx公司

　　       貸：原材料

　　對(duì)方補(bǔ)貨后：

　　借：原材料

　　       貸：應(yīng)付賬款——xx公司

　　庫(kù)存出現(xiàn)盤(pán)虧的原因

　　答：庫(kù)存出現(xiàn)盤(pán)虧的原因包括了計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)、管理不善、自然災(zāi)害等非常原因。

　　盤(pán)盈盤(pán)虧也就是實(shí)物和賬面的差異。如果盤(pán)點(diǎn)實(shí)物存數(shù)大于賬面存數(shù)，則為盤(pán)盈；如果盤(pán)店實(shí)物存數(shù)小于賬面存數(shù)，則為盤(pán)虧。

會(huì)計(jì)們?nèi)绻窃阡N貨方公司工作，那么就會(huì)遇到很多相關(guān)的問(wèn)題，比如庫(kù)存商品、存貨等問(wèn)題，結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)候應(yīng)該怎么做處理？購(gòu)入的時(shí)候呢？銷售的時(shí)候呢？應(yīng)該怎么做分錄呢？和小編一起來(lái)看看吧。

（一）庫(kù)存商品、存貨相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

1、購(gòu)買庫(kù)存商品的相關(guān)處理

借：庫(kù)存商品/存貨

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

2、銷貨方銷售庫(kù)存商品時(shí)

借：銀行存款/應(yīng)收賬款

 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

     主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

3、結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

 貸：庫(kù)存商品/存貨

（二）庫(kù)存商品成本結(jié)轉(zhuǎn)多了，應(yīng)該怎么處理？

1、直接人工：直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”科目；

2、直接材料：直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”科目；

3、制造費(fèi)用：計(jì)入“制造費(fèi)用”科目，分配時(shí)：

借：生產(chǎn)成本

 貸：制造費(fèi)用

4、結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)完工并驗(yàn)收入庫(kù)的的產(chǎn)品

借：庫(kù)存商品

 貸：生產(chǎn)成本

大家看完以上的內(nèi)容，應(yīng)該都能了解個(gè)大概了，那么，庫(kù)存商品用于職工福利會(huì)計(jì)分錄怎么做？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

　　ACCA考試F2吸收成本法和邊際成本法的區(qū)別主要從利潤(rùn)計(jì)算方法、標(biāo)準(zhǔn)成本法中的差異兩個(gè)方面看，具體內(nèi)容如下：

利潤(rùn)計(jì)算方法

　　①COS:按銷量計(jì)算，賣掉多少減多少。

　　吸收成本法下計(jì)入產(chǎn)品成本的只有total production cost（fixed production overhead&variable production overhead），當(dāng)期銷售出去的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)表，即total production cost of sales；

　　邊際成本法下計(jì)入產(chǎn)品成本的只有total variable cost（variable production overhead&variable non-production overhead），當(dāng)期銷售出去的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)表，即total variable cost of sales。

　?、赨nder/over absorption：吸收成本法特有的，邊際成本法不存在OAR和Under/over absorption。

　　涉及的計(jì)算公式：

　　Under/over absorption=Actual overhead-Absorbed overhead

　　Absorbed overhead=OAR*Actual activity level

　　OAR=Budget production overhead/Budget activity level

　?、跾ales-COS：

備考資料ue_arc_bkzl
請(qǐng)?jiān)谙旅婕t色框內(nèi)輸入分類名稱arc_bkzl_nameACCA

　　吸收成本法下的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本叫做Gross profit毛利潤(rùn)；

　　邊際成本法下的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本叫做Contribution貢獻(xiàn)。

　?、躊eriod cost：當(dāng)期發(fā)生多少減多少。

　　吸收成本法下包含total non-production cost；

　　邊際成本法下包含total fixed cost

　?、軻aluation of closing inventory：Absorption costing>Marginal costing。

　　吸收成本法存貨計(jì)價(jià)：Direct material+Direct labour+Variable production overhead+Fixedproduction overhead；

　　邊際成本法存貨計(jì)價(jià)：Direct material+Direct labour+Variable production overhead；

標(biāo)準(zhǔn)成本法中的差異

　　①Cost variance---fixed production overhead variance

　　Absorption costing：

　　A.fixed production overhead total variance=under/over absorbed overhead

　　B.fixed production overhead expenditure variance=budgeted overhead-actual overhead

　　C.fixed production overhead volume variance=budgeted units*OAR-actual units*OAR

　　D.fixed production overhead volume efficiency variance=（budgeted hours at actual output-actual hours）*standard production overhead per hour

　　E.fixed production overhead variance=（budgeted hours-actual hours）*standard production overhead per hour

　　Marginal costing：（因?yàn)镸C法下不存在OAR，所以對(duì)于fixed production overhead variance只有expenditure variance）

　　fixed production overhead expenditure variance=budgeted overhead-actual overhead

　?、赟ales variance---sales volume variance

　　Absorption costing：sales volume profit variance=（budgeted units-actual units）*standardprofit per units

　　Marginal costing：sales volume profit variance=（budgeted units-actual units）*standardcontribution per units

　?、跲perating statement

兩者的聯(lián)系

　　利潤(rùn)差公式：MC+OAR*（closing inventory-opening inventory）=AC

　　注：1.此公式的利潤(rùn)指兩種成本核算方法下的凈利潤(rùn)，不是contribution和gross profit的比較；

　　2.Closing inventory-Opening inventory=Production units-Sales units

　　3.此公式可以用于求OAR=(AC-MC)/（closing inventory-opening inventory）

　　ACCA考試一共有15門(mén)科目，其中有一門(mén)為Management Accounting（MA），即《管理會(huì)計(jì)》，今天來(lái)解析一下該門(mén)科目里的吸收成本法和邊際成本法兩者的區(qū)別與聯(lián)系。

　　利潤(rùn)計(jì)算方法

　?、貱OS:按銷量計(jì)算，賣掉多少減多少。

　　吸收成本法下計(jì)入產(chǎn)品成本的只有total production cost（fixed production overhead&variable production overhead），當(dāng)期銷售出去的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)表，即total production cost of sales；

　　邊際成本法下計(jì)入產(chǎn)品成本的只有total variable cost（variable production overhead&variable non-production overhead），當(dāng)期銷售出去的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)表，即total variable cost of sales。

　?、赨nder/over absorption：吸收成本法特有的，邊際成本法不存在OAR和Under/over absorption。

　　涉及的計(jì)算公式：

　　Under/over absorption=Actual overhead-Absorbed overhead

　　Absorbed overhead=OAR*Actual activity level

　　OAR=Budget production overhead/Budget activity level

　?、跾ales-COS：

　　吸收成本法下的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本叫做Gross profit毛利潤(rùn)；

　　邊際成本法下的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本叫做Contribution貢獻(xiàn)。

　?、躊eriod cost：當(dāng)期發(fā)生多少減多少。

　　吸收成本法下包含total non-production cost；

　　邊際成本法下包含total fixed cost

　　⑤Valuation of closing inventory：Absorption costing>Marginal costing。

　　吸收成本法存貨計(jì)價(jià)：Direct material+Direct labour+Variable production overhead+Fixedproduction overhead；

　　邊際成本法存貨計(jì)價(jià)：Direct material+Direct labour+Variable production overhead；

　　標(biāo)準(zhǔn)成本法中的差異

　　①Cost variance---fixed production overhead variance

　　Absorption costing：

　　A.fixed production overhead total variance=under/over absorbed overhead

　　B.fixed production overhead expenditure variance=budgeted overhead-actual overhead

　　C.fixed production overhead volume variance=budgeted units*OAR-actual units*OAR

　　D.fixed production overhead volume efficiency variance=（budgeted hours at actual output-actual hours）*standard production overhead per hour

　　E.fixed production overhead variance=（budgeted hours-actual hours）*standard production overhead per hour

　　Marginal costing：（因?yàn)镸C法下不存在OAR，所以對(duì)于fixed production overhead variance只有expenditure variance）

　　fixed production overhead expenditure variance=budgeted overhead-actual overhead

　　②Sales variance---sales volume variance

　　Absorption costing：sales volume profit variance=（budgeted units-actual units）*standardprofit per units

　　Marginal costing：sales volume profit variance=（budgeted units-actual units）*standardcontribution per units

　?、跲perating statement

　　03聯(lián)系

　　利潤(rùn)差公式：MC+OAR*（closing inventory-opening inventory）=AC

　　注：1.此公式的利潤(rùn)指兩種成本核算方法下的凈利潤(rùn)，不是contribution和gross profit的比較；

　　2.Closing inventory-Opening inventory=Production units-Sales units

　　3.此公式可以用于求OAR=(AC-MC)/（closing inventory-opening inventory）

　　以上便是吸收成本法（Absorption costing）和邊際成本法（Marginal costing）之間的主要差異和聯(lián)系了，你記住了嗎？

免費(fèi)試聽(tīng)ue_arc_shiting
請(qǐng)?jiān)谙旅婕t色框內(nèi)輸入分類名稱arc_shiting_nameACCA

　　Economic ordering quantity 也就是EOQ是ACCA(MA)科目中的一個(gè)很重要的考點(diǎn)，這部分內(nèi)容主要是通過(guò)計(jì)算題的形式來(lái)考察我們，對(duì)此會(huì)計(jì)網(wǎng)列舉出幾道比較典型的例題，教大家如何進(jìn)行解答，以及講解相應(yīng)的考點(diǎn)內(nèi)容。

　　單純考察EOQ公式的計(jì)算

　　復(fù)雜程度：★

　　注意：

　　? Ch & D 的時(shí)間要保持一致。

　　? Ch 的含義是：the cost of holding one unit for a particular period，是在一定期間內(nèi)儲(chǔ)存一個(gè)產(chǎn)品的成本。

　　? 計(jì)算結(jié)果要按照四舍五入的規(guī)則取整數(shù)，因?yàn)橛嗁?gòu)存貨時(shí)訂購(gòu)的都是完整的存貨。

　　例題1：

　　240,000 kilogrammes (kg) of material X are used evenly over the year.

　　The cost of placing an order is $45

　　The cost of holding inventory for a month is 10% of the purchase price of $100 per kg.

　　What is the economic order quantity of material X (to the nearest kg)?

　　解析：

　　1) 提取條件：題目問(wèn)的是EOQ

　　D = 240,000 kg (for a year)， Co = $38，Ch = 10% * $100 (for a month)

　　2) 處理?xiàng)l件，進(jìn)行計(jì)算

　　? 儲(chǔ)存成本要與訂購(gòu)量的時(shí)間保持一致，給的條件是一年的需求量和月度儲(chǔ)存成本，要先將單位儲(chǔ)存成本轉(zhuǎn)換為一年的單位儲(chǔ)存成本

　　Ch = 10% * $100 * 12 = $120 (for a year)

　　? 帶入EOQ 公式：

　　將EOQ與計(jì)算Total cost相結(jié)合

　　復(fù)雜程度：★★

　　再?gòu)?fù)雜一點(diǎn)的情況是我們不僅需要計(jì)算EOQ，還需要在EOQ的基礎(chǔ)上，計(jì)算各種成本：

　　◇ Purchase cost = Annual Demand units * purchase price per unit

　　◇ Ordering cost = Co * D/EOQ

　　◇ Holding cost = Ch * average inventory = Ch * (EOQ/2 + buffer inventory)

　　◇ Total cost = Purchase cost + Ordering cost + Holding cost

　　注意：

       ? 同第一點(diǎn)

　　? D/EOQ 訂貨次數(shù)不用取整數(shù)

　　? 平均存貨 EOQ/2不用取整

　　? 如果題中沒(méi)有提到buffer inventory, 默認(rèn)為0

　　例題2：

　　What is the total annual cost if the company uses EOQ as its order quantity (to the nearest whole cost)?

　　解析：

       1) 提取條件：題目問(wèn)的是EOQ下的總成本，條件如表

　　2) 處理?xiàng)l件，進(jìn)行計(jì)算

　　? Holding cost 沒(méi)有明說(shuō)默認(rèn)是年度單位儲(chǔ)存成本沒(méi)有提到buffer inventory, 默認(rèn)為0

　　? 計(jì)算EOQ

　　? 計(jì)算總成本Purchase cost = 2,000 units * $150 per unit = $300,000Ordering cost = $300 per order * (2,000/245) = $2,448.98Holding cost = $20 per unit * (245/2 + 0) = $2,450Total cost = Purchase cost + Ordering cost + Holding cost = $300,000 + $2,448.98 + $2,450 =$304,898.98 ≈ $304,899

　　來(lái)源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試當(dāng)中，F(xiàn)2階段“accounting for materials”是比較重要的章節(jié)，對(duì)考生來(lái)說(shuō)也存在一定的難度，今天會(huì)計(jì)網(wǎng)就跟大家重點(diǎn)詳解“accounting for materials”這個(gè)考點(diǎn)內(nèi)容。

　　這一篇的重點(diǎn)是理解 Inventory control 是個(gè)啥。Material放在倉(cāng)庫(kù)里，我們就叫它inventory，那么material是從哪里來(lái)的?又用于哪里?誰(shuí)來(lái)看管它們?又有怎樣復(fù)雜的流程呢?給你一張圖再加上我的解析，保你知根知底~

　　首先，我們先代入角色，站在倉(cāng)庫(kù)老大(倉(cāng)庫(kù)管理員)的位置看一切流程。

　　在一個(gè)陰霾霾的早晨，身為倉(cāng)庫(kù)萬(wàn)物主宰的你(倉(cāng)庫(kù)管理員)發(fā)現(xiàn)了最受歡迎的Material A沒(méi)有庫(kù)存了!!!

　　于是你填了一張purchase requisition note給采購(gòu)部門(mén)申請(qǐng)購(gòu)買，采購(gòu)部門(mén)確認(rèn)了就會(huì)給Supplier供應(yīng)商發(fā)一張Purchase order采購(gòu)訂單，向他們買Material A，供應(yīng)商就會(huì)寄快遞或者直接把Material A送到倉(cāng)庫(kù)并且會(huì)附帶一張GRN(goods recieved note 收貨單)讓你確認(rèn)收貨了再寄還給他。

　　貨到了，你就要開(kāi)始驗(yàn)貨了，貨確實(shí)是Material A，而且數(shù)量跟采購(gòu)訂單對(duì)上了，并且質(zhì)量也合格，你就填好收貨單(GRN)返還給供應(yīng)商。這時(shí)候會(huì)計(jì)部門(mén)就要給供應(yīng)商打錢(qián)了，這筆交易成功。你不能忘記更新你的庫(kù)存記錄哦~

　　第二天部門(mén)B、C、D要用到Material A生產(chǎn)產(chǎn)品，于是他們填了一張Material requisition note 領(lǐng)料單給你，你同意后就把Material A 給他們了，同時(shí)你還需要更新庫(kù)存記錄。第三天，部門(mén)C發(fā)現(xiàn)領(lǐng)多了一些Material A，正好部門(mén)D少領(lǐng)了，于是C可以直接給給D，但是也要立個(gè)單據(jù)。部門(mén)B也多領(lǐng)了材料，于是就退還給了你。你還是得繼續(xù)更新庫(kù)存記錄哦。

　　好了，看了這段解析，請(qǐng)問(wèn)倉(cāng)庫(kù)管理員你熟悉了你的工作流程了么，我來(lái)考考你~

　　Q: The following relate toprocedures for materials :

　　(i)Check the goodsreceived note

　　(ii)Raise a storesrequisition note

　　(iii)Update the storesledger account for the purchase

　　(iv)Raise a purchase order

　　What would be the correct orderof the above when in the process of purchasing and using materials?

　　你想出來(lái)了么?答案是iv i iii ii。這里還需要注意的一個(gè)點(diǎn)是GRN收貨單上是不包含金額的，是倉(cāng)庫(kù)管理員確認(rèn)收貨時(shí)給出的單據(jù)，因此不寫(xiě)金額，對(duì)于企業(yè)的存貨反而會(huì)更加安全一些，以防監(jiān)守自盜的情況。

　　來(lái)源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試中，Throughput Accounting一直都是PM科目中比較難理解的考點(diǎn)，對(duì)此，會(huì)計(jì)網(wǎng)今天就跟大家詳解這個(gè)重難點(diǎn)內(nèi)容，我們來(lái)看看吧。

　　01、Background

　　Just in time(JIT)：JIT是一種管理理念。在JIT下，企業(yè)注重運(yùn)營(yíng)效率，目標(biāo)是生產(chǎn)所需要的產(chǎn)品，而不是庫(kù)存。在JIT管理理念下，一般使用Throughput accounting進(jìn)行成本核算。

　　Key points：JIT的特征是不喜歡存貨，按照訂單生產(chǎn)和采購(gòu)。

　　Theory of constraints(TOC)：Bottleneck determines the whole production capacity of the organisation.

　　Key points：

　　a. External & Internal：瓶頸可以是內(nèi)部的也可以是外部的，但是外部的難以管理。

　　b. There is one and only one bottleneck：有且僅有一個(gè)瓶頸。

　　c. Five steps for dealing with a bottleneck activity(identify-exploit-subordinate-elevate-return)找到瓶頸-充分利用-其他流程協(xié)作-提升瓶頸-重新定義新的瓶頸。

　　02、Throughput

　　Assumption：假設(shè)短期內(nèi)只有原材料成本是變動(dòng)成本

　　Calculation of profit

　　Key points：

　　a. Value of inventory=Material cost

　　b. Throughput=Sales revenue of sales volume- Direct material purchase costs，所以要想throughput最大化必須要讓采購(gòu)進(jìn)來(lái)的存貨盡快銷售出去產(chǎn)生銷售收入。

　　c. 在TA中，只有material cost是變動(dòng)成本，其余的包括labour cost都是固定成本，寫(xiě)法有：Operational expenses/Total Factory costs/Conversion cost/Fixed cost，但是需要注意Factory costs≠Factory overhead，F(xiàn)actory overhead只是間接的固定成本，還需要在TA中特殊存在的直接的固定成本，通常就是labour cost (factory overhead+labour cost=factory costs)。

　　03、Throughput accounting ratio(TPAR)

　　首先當(dāng)然是讓大家瑟瑟發(fā)抖的公式要會(huì)背：

　　Key points：

　　1. 計(jì)算TPAR

　　Return per factory hour需要注意分子和分母的單位都是per unit(單位金額、單位數(shù)量)

　　Cost per factory hour需要注意分子分母都是total(總金額、總數(shù)量)，如果是同一個(gè)工廠里面生產(chǎn)的產(chǎn)品，Cost per factory hour是相等的。

　　2. 提升TPAR

　　提升TPAR的分子Return per factory hour：

　　分子：(Sales revenue per unit-material cost per unit)

　　分母：Bottleneck resources per unit ↓，每一單位使用的瓶頸資源減少，即瓶頸資源使用效率提升。

　　減少TPAR的分母Cost per factory hour：

　　分子：Total factory cost ↓，也就是總的固定成本減少。

　　分母：Total bottleneck resources ↑，總的可使用瓶頸資源增加，也就是產(chǎn)能增加。

　　做題步驟：1.找到瓶頸;2.分析瓶頸流程的TPAR

　　3. 最優(yōu)生產(chǎn)計(jì)劃：TPAR越大越好。

　　做題步驟：

　　Step 1：找到瓶頸資源;

　　Step 2：計(jì)算TPAR(如果是同一個(gè)工廠內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以直接通過(guò)return per factory hour進(jìn)行比較)

　　Step 3：按照計(jì)算出來(lái)的TPAR或者return per factory hour進(jìn)行排序，越大的越先生產(chǎn)。(如果有已經(jīng)簽了合同的產(chǎn)品，優(yōu)先滿足合同，再考慮TPAR的生產(chǎn)計(jì)劃)

　　04、Advantages & Disadvantages

　　Advantages:

　　1)reduce inventory holding cost減少存貨持有量

　　2)value for money allocation of scarece resource對(duì)稀缺資源的價(jià)值分配

　　3)encourage short-term maximization鼓勵(lì)關(guān)注短期最大化

　　4)cost benefit analysis成本效益分析

　　Disadvantages:

　　1)short-termism過(guò)于短視化

　　2)risk of stock out缺貨風(fēng)險(xiǎn)

　　來(lái)源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在存貨的計(jì)價(jià)方法當(dāng)中，月末一次加權(quán)平均法有利于簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，存貨的加權(quán)平均單位成本＝（月初結(jié)存貨成本＋本月購(gòu)入存貨成本）/（月初結(jié)存存貨數(shù)量＋本月購(gòu)入存貨數(shù)量）。

　　月末一次加權(quán)平均法的計(jì)算公式是什么？

　　月末一次加權(quán)平均法的計(jì)算公式為：

　　存貨單位成本=［月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+∑（當(dāng)月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×當(dāng)月各批進(jìn)貨的數(shù)量）］/（月初庫(kù)存存貨數(shù)量+當(dāng)月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）

　　當(dāng)月發(fā)出存貨成本=當(dāng)月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本

　　當(dāng)月月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×存貨單位成本

　　月末一次平均加權(quán)法的定義

　　月末一次加權(quán)平均法是指以全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)，計(jì)算出本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本的一種方法。

　　采用月末一次加權(quán)平均法應(yīng)注意的事項(xiàng)

　　計(jì)算出的加權(quán)平均單價(jià)可能不是整數(shù)，往往要小數(shù)點(diǎn)后四舍五入，為了保持賬面數(shù)字之間的平衡關(guān)系，一般采用倒擠成本法計(jì)算發(fā)出存貨的成本。采用加權(quán)平均法只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡(jiǎn)單，有利于簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，但由于平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。

　　存貨的計(jì)價(jià)方法

　　存貨計(jì)價(jià)方法是一種企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方法，選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法將會(huì)導(dǎo)致不同的報(bào)告利潤(rùn)和存貨估價(jià)，并對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。

　　存貨的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法以及個(gè)別計(jì)價(jià)法。

　　1、先進(jìn)先出法

　　先進(jìn)先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出或先收到的存貨先耗用，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法，該方法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣;如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大。

　　2、加權(quán)平均法

　　加權(quán)平均法是根據(jù)期初存貨結(jié)余和本期收入存貨的數(shù)量及進(jìn)價(jià)成本，期末一次計(jì)算存貨的本月加權(quán)平均單價(jià)，作為計(jì)算本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存價(jià)值的單價(jià)，以求得本期發(fā)出存貨成本和結(jié)存存貨價(jià)值的一種方法。

　　3、移動(dòng)加權(quán)平均法

　　移動(dòng)加權(quán)平均法是指每次收貨后，立即根據(jù)庫(kù)存存貨數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的平均單價(jià)或成本的方法，其計(jì)算公式為：

　　庫(kù)存原有存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本

　　原有庫(kù)存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量

　　本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本

　　本月月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本

　　4、個(gè)別計(jì)價(jià)法

　　個(gè)別計(jì)價(jià)法是以每次(批)收入存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算各該次(批)發(fā)出存貨成本的依據(jù)，個(gè)別計(jì)價(jià)法的成本計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫(huà)等貴重物品。

　　2020年ACCA12月考季即將要來(lái)了，在ACCA考試中，Absorption costing 吸收成本法和Marginal costing 邊際成本法一直都是考試的必考內(nèi)容。大家在備考當(dāng)中，經(jīng)常會(huì)對(duì)這兩個(gè)知識(shí)點(diǎn)存在比較多疑問(wèn)，對(duì)此，會(huì)計(jì)網(wǎng)就為大家一一解答。

　　AC MC兩種成本法，具體的利潤(rùn)計(jì)算公式是什么呢?

　　A： AC MC下的利潤(rùn)是要根據(jù)利潤(rùn)表進(jìn)行計(jì)算的，二者的利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)如圖。

　　那AC MC兩種成本法又有什么聯(lián)系?

　　A：兩種成本法的凈利潤(rùn)是存在聯(lián)系的：

　　AC凈利潤(rùn) = MC 凈利潤(rùn) + OAR * (purchase – sales )

　　同時(shí)根據(jù)存貨的變動(dòng)公式：opening inventory + purchase - closing inventory = sales

　　我們還可以得到

       AC凈利潤(rùn) = MC 凈利潤(rùn) + OAR * (closing inventory – opening inventory )

　　兩種成本法凈利潤(rùn)產(chǎn)生聯(lián)系的原因在于二者對(duì)于固定生產(chǎn)間接費(fèi)用的處理方式不同。由于在AC法中，cost of sales中固定生產(chǎn)間接費(fèi)用是按照銷售數(shù)量來(lái)計(jì)算的，而MC下減掉的是生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的全部固定生產(chǎn)間接費(fèi)用，所以二者的凈利潤(rùn)會(huì)因?yàn)樯a(chǎn)數(shù)量和銷售數(shù)量的差異而有不同的結(jié)果，這個(gè)也是上面公式的來(lái)源。

　　同時(shí)，這三個(gè)公式是我們解決AC MC利潤(rùn)轉(zhuǎn)換相關(guān)計(jì)算題的關(guān)鍵，同學(xué)們一定要牢牢記在心中，并要會(huì)利用公式解決問(wèn)題。

　　AC MC的優(yōu)缺點(diǎn)又是什么?

　　A：對(duì)于AC MC的優(yōu)缺點(diǎn)，老師有一個(gè)表格可以分享給大家。同學(xué)們只要能夠做到對(duì)表格中的內(nèi)容有基本的辨析就可以了~

　　好啦，以上就是大家經(jīng)常會(huì)存在的疑問(wèn)，不知道你的疑惑有沒(méi)有得到解答呢~

       來(lái)源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA(FA)科目里，財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算一直都是?？嫉闹匾键c(diǎn)之一，通過(guò)學(xué)習(xí)該考點(diǎn)內(nèi)容，考生也可以全面的去分析一家企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。接下來(lái)會(huì)計(jì)網(wǎng)今天就跟大家詳解這個(gè)?？键c(diǎn)。

　　01、FA中分析企業(yè)盈利能力的指標(biāo)有：

　　Gross profit margin = gross profit / sales revenue * 100%

　　導(dǎo)致毛利率發(fā)生改變的原因有selling price，purchase cost，production costs的改變，比如說(shuō)當(dāng)公司的銷售收入在增加，但是毛利率沒(méi)有發(fā)生變化，這時(shí)就要考慮是否是公司的成本控制不好導(dǎo)致成本的增加，從而使得毛利率沒(méi)有隨著銷售收入的增加而變大。

　　Operating profit margin = PBIT / sales revenue * 100%

　　經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率不僅衡量了一個(gè)公司的銷售貨物或者提供服務(wù)產(chǎn)生的利潤(rùn)率，同時(shí)也衡量了這個(gè)公司的管理效率。所以在公司毛利率保持不變的情況下，公司的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率也會(huì)因?yàn)槠鋙perating expense的變化而改變。

　　ROCE = operating profit / capital employed * 100%

　　Capital employed = non-current liability + equityorCapital employed = total assets – current liability

　　Profitability利潤(rùn)率有時(shí)候是沒(méi)有可比性的，因?yàn)楣疽?guī)模的不同。譬如，一般大公司的利潤(rùn)率要大于小公司的利潤(rùn)率，所以一家大公司的利潤(rùn)率是不能與一家小公司的利潤(rùn)率進(jìn)行直接的對(duì)比;

　　ROCE衡量的是一個(gè)公司資本的回報(bào)率，即每投$1的capital進(jìn)公司產(chǎn)生多少利潤(rùn)，這里財(cái)務(wù)指標(biāo)同時(shí)也衡量了這個(gè)公司的資源利用率，如果一家公司ROCE比較低，特別是對(duì)于一家小公司，這是就建議公司處置其部分固定資產(chǎn)，并將處置收益投入到高回報(bào)的投資項(xiàng)目中。

　　02、FA中分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率的指標(biāo)有：

　　Net asset turnover = sales revenue / capital employed

　　對(duì)比ROCE，net assets turnover 衡量的是每投$1的capital進(jìn)公司產(chǎn)生多少的收入。

　　現(xiàn)在我們來(lái)考慮一個(gè)問(wèn)題：如果公司現(xiàn)在購(gòu)買一個(gè)固定資產(chǎn)，會(huì)對(duì)ROCE和Net asset turnover產(chǎn)生什么影響?

　　短期內(nèi)，ROCE和assets turnover都會(huì)變?。哼@是由于assets的增加，會(huì)使得分母變大，assets的增加會(huì)導(dǎo)致的產(chǎn)能增加，但是收入在短時(shí)間內(nèi)不會(huì)因?yàn)楫a(chǎn)能的增加而增加，從而導(dǎo)致ROCE和assets turnover變小，但這并不意味著公司的經(jīng)營(yíng)情況的惡化。

　　Inventory turnover period = inventory / cost of sales * 365days

　　這個(gè)指標(biāo)衡量的是存貨要在公司里留存多久才能被銷售出去，這個(gè)值應(yīng)該是越小越好。

　　Receivable collection period = trade receivable / credit sales * 365days

　　這個(gè)指標(biāo)是用于計(jì)算企業(yè)從賒銷貨物到收到錢(qián)這個(gè)過(guò)程所花費(fèi)的天數(shù)，所以越短就意味著公司資金回收的速度越快。

　　Payables payment period = trade payable / credit purchase * 365days

　　這個(gè)指標(biāo)是用于計(jì)算公司的的信用期間，越長(zhǎng)就意味著公司可以越晚支付account payable，從而更能減輕公司的現(xiàn)金流壓力。

　　03、FA中分析企業(yè)的流動(dòng)性的指標(biāo)：

　　Current ratio = current assets / current liability

　　流動(dòng)性比率越大，說(shuō)明這個(gè)公司的流動(dòng)性越好

　　Quick ratio = current assets – inventory / current liability

　　速凍比率是在流動(dòng)比率的基礎(chǔ)上將current assets減去了inventory。

　　04、FA中分析企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)的指標(biāo)：

　　Gearing：Debt / equity = long term debt / equity

　　Interest cover = PBIT / interest payable

　　舉債相對(duì)于發(fā)行股票是一種風(fēng)險(xiǎn)比較高的融資方式，因?yàn)榘l(fā)債會(huì)有固定的利息和本金需要償還，如果到期無(wú)法償還相應(yīng)的本金或者利息，就會(huì)使得企業(yè)發(fā)生insolvency的情況。

　　Gearing杠杠在這里指的是收益放大的同時(shí)分險(xiǎn)也被放大。

　　05、例題

　　下面來(lái)分析兩道題：a. In a period of rising prices, what is the effect of valuing closing inventory using FIFO instead of AVCO on the following ratios?1. Inventory turnover days2. Current ratio3. Quick ratio

　　在物價(jià)上漲的情況下，采用先進(jìn)先出法下的closing inventory的價(jià)值會(huì)大于采用加權(quán)平均法下closing inventory的價(jià)值，所以對(duì)于inventory turnover days=closing inventory / purchase *365，會(huì)變大。 Current ratio = current assets / current liabilities , 會(huì)變大 Quick ratio = (current assets - inventory) / current liabilities，不受closing inventory的值影響。

　　在這里會(huì)有一些同學(xué)產(chǎn)生疑問(wèn)，inventory是減數(shù)，inventory的變大，會(huì)使分子變小，從而使quick ratio變小，為什么不會(huì)受到影響呢?

　　這是因?yàn)樗鉸uick ratio時(shí)已經(jīng)將inventory從current assets中扣除，所以無(wú)論inventory變大變小都不會(huì)對(duì)quick ratio有影響。

　　換句話說(shuō)，current assets= inventory + other current assets(current assets包含了inventory和除inventory以外的current assets)current assets - inventory = inventory + other current assets - inventory所以quick ratio = other current assets(除inventory以外的current assets)/ current liability故quick ratio和inventory無(wú)關(guān)。 b. Jessie Co has a 31 July 20X3 year end. On 31 July 20X3 issues 7% redeemable preference repayable in ten years' time.What is the effect of this on the return on capital employed (ROCE) and gearing ratio (debt/capital employed) for year ended 31 July 20X3? redeemable preference share可贖回優(yōu)先股是作為一個(gè)Non-current liability處理的。

　　ROCE=Profit before tax and interest/capital employed (equity + NCL)，分子不變，分母增加，導(dǎo)致ROCE變小。

　　有的同學(xué)會(huì)問(wèn)：發(fā)放優(yōu)先股難道所有者權(quán)益不增加嗎?

　　優(yōu)先股可分為可贖回和不可贖回優(yōu)先股。

　　不可贖回優(yōu)先股，作為公司equity來(lái)對(duì)待;

　　可贖回優(yōu)先股，說(shuō)明股東有權(quán)利將股票贖回，也就是公司無(wú)法避免未來(lái)可能會(huì)發(fā)生cash out to pay these redeemable preference shares，那么既然無(wú)法避免，出于謹(jǐn)慎性原則，就將其記錄為負(fù)債。 謝謝大家，今天的講解到此結(jié)束，祝大家備考順利!

　　來(lái)源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試里，F(xiàn)A科目會(huì)涉及到比較多有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的考點(diǎn)知識(shí)，除了如何編制財(cái)務(wù)報(bào)表外，如何去分析一家企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表同樣會(huì)經(jīng)常作為考點(diǎn)問(wèn)題來(lái)考察大家，今天會(huì)計(jì)網(wǎng)就跟各位考生詳解這個(gè)高頻考點(diǎn)內(nèi)容。

　　FA對(duì)于這部分內(nèi)容的學(xué)習(xí)要求是掌握財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算方法，了解財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系，解釋每個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)所代表的含義，從而用這些指標(biāo)來(lái)解讀報(bào)表，分析一家企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

　　一家公司的報(bào)表可以從四個(gè)維度來(lái)分析：

       ①企業(yè)的盈利能力

       ②企業(yè)的流動(dòng)性

       ③企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力

       ④企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)

　　01、FA中分析企業(yè)盈利能力的指標(biāo)有：

　　Gross profit margin = gross profit / sales revenue * 100%

　　導(dǎo)致毛利率發(fā)生改變的原因有selling price，purchase cost，production costs的改變，比如說(shuō)當(dāng)公司的銷售收入在增加，但是毛利率沒(méi)有發(fā)生變化，這時(shí)就要考慮是否是公司的成本控制不好導(dǎo)致成本的增加，從而使得毛利率沒(méi)有隨著銷售收入的增加而變大

　　Operating profit margin = PBIT / sales revenue * 100%

　　經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率不僅衡量了一個(gè)公司的銷售貨物或者提供服務(wù)產(chǎn)生的利潤(rùn)率，同時(shí)也衡量了這個(gè)公司的管理效率。所以在公司毛利率保持不變的情況下，公司的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率也會(huì)因?yàn)槠鋙perating expense的變化而改變。

　　ROCE = operating profit / capital employed * 100%

　　Capital employed = non-current liability + equityorCapital employed = total assets – current liability

　　Profitability利潤(rùn)率有時(shí)候是沒(méi)有可比性的，因?yàn)楣疽?guī)模的不同。譬如，一般大公司的利潤(rùn)率要大于小公司的利潤(rùn)率，所以一家大公司的利潤(rùn)率是不能與一家小公司的利潤(rùn)率進(jìn)行直接的對(duì)比;

　　ROCE衡量的是一個(gè)公司資本的回報(bào)率，即每投$1的capital進(jìn)公司產(chǎn)生多少利潤(rùn)，這里財(cái)務(wù)指標(biāo)同時(shí)也衡量了這個(gè)公司的資源利用率，如果一家公司ROCE比較低，特別是對(duì)于一家小公司，這是就建議公司處置其部分固定資產(chǎn)，并將處置收益投入到高回報(bào)的投資項(xiàng)目中。

　　02、FA中分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率的指標(biāo)有：

　　Net asset turnover = sales revenue / capital employed

　　對(duì)比ROCE，net assets turnover 衡量的是每投$1的capital進(jìn)公司產(chǎn)生多少的收入。

　　現(xiàn)在我們來(lái)考慮一個(gè)問(wèn)題：如果公司現(xiàn)在購(gòu)買一個(gè)固定資產(chǎn)，會(huì)對(duì)ROCE和Net asset turnover產(chǎn)生什么影響?

　　短期內(nèi)，ROCE和assets turnover都會(huì)變?。哼@是由于assets的增加，會(huì)使得分母變大，assets的增加會(huì)導(dǎo)致的產(chǎn)能增加，但是收入在短時(shí)間內(nèi)不會(huì)因?yàn)楫a(chǎn)能的增加而增加，從而導(dǎo)致ROCE和assets turnover變小，但這并不意味著公司的經(jīng)營(yíng)情況的惡化。

　　Inventory turnover period = inventory / cost of sales * 365days

　　這個(gè)指標(biāo)衡量的是存貨要在公司里留存多久才能被銷售出去，這個(gè)值應(yīng)該是越小越好。

　　Receivable collection period = trade receivable / credit sales * 365days

　　這個(gè)指標(biāo)是用于計(jì)算企業(yè)從賒銷貨物到收到錢(qián)這個(gè)過(guò)程所花費(fèi)的天數(shù)，所以越短就意味著公司資金回收的速度越快。

　　Payables payment period = trade payable / credit purchase * 365days

　　這個(gè)指標(biāo)是用于計(jì)算公司的的信用期間，越長(zhǎng)就意味著公司可以越晚支付account payable，從而更能減輕公司的現(xiàn)金流壓力。

　　03、FA中分析企業(yè)的流動(dòng)性的指標(biāo)：

　　Current ratio = current assets / current liability

　　流動(dòng)性比率越大，說(shuō)明這個(gè)公司的流動(dòng)性越好

　　Quick ratio = current assets – inventory / current liability

　　速凍比率是在流動(dòng)比率的基礎(chǔ)上將current assets減去了inventory。

　　04、FA中分析企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)的指標(biāo)：

　　Gearing：Debt / equity = long term debt / equity

　　Interest cover = PBIT / interest payable

　　舉債相對(duì)于發(fā)行股票是一種風(fēng)險(xiǎn)比較高的融資方式，因?yàn)榘l(fā)債會(huì)有固定的利息和本金需要償還，如果到期無(wú)法償還相應(yīng)的本金或者利息，就會(huì)使得企業(yè)發(fā)生insolvency的情況。

　　Gearing杠杠在這里指的是收益放大的同時(shí)分險(xiǎn)也被放大。

　　05、例題

　　下面來(lái)分析兩道題：a. In a period of rising prices, what is the effect of valuing closing inventory using FIFO instead of AVCO on the following ratios?1. Inventory turnover days2. Current ratio3. Quick ratio

　　在物價(jià)上漲的情況下，采用先進(jìn)先出法下的closing inventory的價(jià)值會(huì)大于采用加權(quán)平均法下closing inventory的價(jià)值，所以對(duì)于 inventory turnover days=closing inventory / purchase *365，會(huì)變大。 Current ratio = current assets / current liabilities , 會(huì)變大 Quick ratio = (current assets - inventory) / current liabilities，不受closing inventory的值影響。

　　在這里會(huì)有一些同學(xué)產(chǎn)生疑問(wèn)，inventory是減數(shù)，inventory的變大，會(huì)使分子變小，從而使quick ratio變小，為什么不會(huì)受到影響呢?

　　這是因?yàn)樗鉸uick ratio時(shí)已經(jīng)將inventory從current assets中扣除，所以無(wú)論inventory變大變小都不會(huì)對(duì)quick ratio有影響。

　　換句話說(shuō)，current assets= inventory + other current assets(current assets包含了inventory和除inventory以外的current assets)current assets - inventory = inventory + other current assets - inventory所以quick ratio = other current assets(除inventory以外的current assets)/ current liability故quick ratio和inventory無(wú)關(guān)。

　　來(lái)源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　一般庫(kù)存股涉及兩種會(huì)計(jì)處理方法，分別是面值法及成本法。那么庫(kù)存股是如何核算的?其賬務(wù)處理怎么做?來(lái)跟隨會(huì)計(jì)網(wǎng)一起了解下吧!

　　庫(kù)存股賬務(wù)處理怎么做?如何核算?

　　1、如果企業(yè)是因?yàn)闇p少注冊(cè)資本而對(duì)本公司股份進(jìn)行收購(gòu)，則應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的金額，將本科目作為借記科目，以“銀行存款”等作為貸記科目

　　2、假設(shè)企業(yè)是因?yàn)楠?jiǎng)勵(lì)本公司職工而對(duì)本公司股份進(jìn)行收購(gòu)的，那么應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的金額，將本科目作為借記科目，將“銀行存款”等作為貸記科目，同時(shí)，備查登記要做好。

　　3、企業(yè)將收購(gòu)的股份獎(jiǎng)勵(lì)給本公司職工，若是屬于根據(jù)權(quán)益結(jié)算的股份支付的情況，則若是有實(shí)際收到的金額的，就把“銀行存款”作為借記科目，若是以職工獲取獎(jiǎng)勵(lì)股份的實(shí)際情況確定的金額為根據(jù)，則借記科目是“資本公積——其他資本公積”，若是以獎(jiǎng)勵(lì)庫(kù)存股的賬面余額為根據(jù)，則應(yīng)當(dāng)以本科目為貸記科目，若是按照差額，則貸記或者借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。

　　4、若是由于對(duì)股東大會(huì)作出的合并、分立決議持有異議，股東要求企業(yè)對(duì)本公司股份進(jìn)行收購(gòu)的，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際支付的金額為根據(jù)，將本科目作為借記科目，以“銀行存款”等作為貸記科目。

　　5、如果是屬于轉(zhuǎn)讓庫(kù)存股的情況，那么應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際收到的金額，將“銀行存款”等作為借記科目;若是以轉(zhuǎn)讓庫(kù)存股的賬面余額為根據(jù)，則貸記科目是本科目;以其差額為根據(jù)的，則貸記科目為“資本公積——股本溢價(jià)”;若是為借方差額的，則借記科目是“資本公積——股本溢價(jià)”，若是股本溢價(jià)不足沖減的，則借記科目是“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”等。

　　6、假設(shè)屬于注銷庫(kù)存股的情況，那么應(yīng)當(dāng)以股票面值及注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額為根據(jù)，將“股本”作為借記科目;若是以注銷庫(kù)存股的賬面余額為根據(jù)，則貸記科目是本科目;若按照其差額，則將“資本公積——股本溢價(jià)”作為借記科目，若是屬于股本溢價(jià)不足沖減情況的，則以“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”作為借記科目。

　　庫(kù)存股指的是什么?

　　1、庫(kù)存股指的是發(fā)行公司通過(guò)購(gòu)入、贈(zèng)予或者其他方式重新獲得已公開(kāi)發(fā)行，可再次進(jìn)行出售或者注銷的股票。庫(kù)存股在公司的資產(chǎn)負(fù)債表上，是以負(fù)數(shù)形式列為一項(xiàng)股東權(quán)益。

　　2、庫(kù)存股股票不分配股利，也不附投票權(quán)。

　　3、涉及庫(kù)存股的業(yè)務(wù)，不能為企業(yè)創(chuàng)造收益或者帶來(lái)?yè)p失。包括了面值法和成本法這兩種會(huì)計(jì)處理方法。

　　知識(shí)拓展：向股東借款轉(zhuǎn)增資本公積如何做賬務(wù)處理?

　　2020年ACCA12月考季臨近，根據(jù)考生所反饋，大家在備考過(guò)程中碰到問(wèn)題最多的就是成本技術(shù)-Throughput Accounting這個(gè)考點(diǎn)內(nèi)容，對(duì)此，會(huì)計(jì)網(wǎng)今天就為大家詳解下這部分內(nèi)容。

　　同學(xué)們需要從四個(gè)方面考慮，Background、Throughput、TPAR、Advantages & Disadvantages

　　01、Background

　　? Just in time(JIT)：JIT是一種管理理念。在JIT下，企業(yè)注重運(yùn)營(yíng)效率，目標(biāo)是生產(chǎn)所需要的產(chǎn)品，而不是庫(kù)存。在JIT管理理念下，一般使用Throughput accounting進(jìn)行成本核算。

　　Key points：JIT的特征是不喜歡存貨，按照訂單生產(chǎn)和采購(gòu)。

　　? Theory of constraints(TOC)：Bottleneck determines the whole production capacity of the organisation.

　　Key points：

　　a. External & Internal：瓶頸可以是內(nèi)部的也可以是外部的，但是外部的難以管理。

　　b. There is one and only one bottleneck：有且僅有一個(gè)瓶頸。

　　c. Five steps for dealing with a bottleneck activity(identify-exploit-subordinate-elevate-return)找到瓶頸-充分利用-其他流程協(xié)作-提升瓶頸-重新定義新的瓶頸。

　　02、Throughput

　　Assumption：假設(shè)短期內(nèi)只有原材料成本是變動(dòng)成本

　　Calculation of profit

　　Key points：

　　a. Value of inventory=Material cost

　　b. Throughput=Sales revenue of sales volume- Direct material purchase costs，所以要想throughput最大化必須要讓采購(gòu)進(jìn)來(lái)的存貨盡快銷售出去產(chǎn)生銷售收入。

　　c. 在TA中，只有material cost是變動(dòng)成本，其余的包括labour cost都是固定成本，寫(xiě)法有：Operational expenses/Total Factory costs/Conversion cost/Fixed cost，但是需要注意Factory costs≠Factory overhead，F(xiàn)actory overhead只是間接的固定成本，還需要在TA中特殊存在的直接的固定成本，通常就是labour cost (factory overhead+labour cost=factory costs)。

　　03、Throughput accounting ratio(TPAR)

　　? 首先當(dāng)然是讓大家瑟瑟發(fā)抖的公式要會(huì)背：

　　Key points：

　　1. 計(jì)算TPAR

　　Return per factory hour需要注意分子和分母的單位都是per unit(單位金額、單位數(shù)量)

　　Cost per factory hour需要注意分子分母都是total(總金額、總數(shù)量)，如果是同一個(gè)工廠里面生產(chǎn)的產(chǎn)品，Cost per factory hour是相等的。

　　2. 提升TPAR

　　提升TPAR的分子Return per factory hour：

　　分子：(Sales revenue per unit-material cost per unit)↑

　　分母：Bottleneck resources per unit ↓，每一單位使用的瓶頸資源減少，即瓶頸資源使用效率提升。

　　減少TPAR的分母Cost per factory hour：

　　分子：Total factory cost ↓，也就是總的固定成本減少。

　　分母：Total bottleneck resources ↑，總的可使用瓶頸資源增加，也就是產(chǎn)能增加。

　　做題步驟：1.找到瓶頸;2.分析瓶頸流程的TPAR

　　3. 最優(yōu)生產(chǎn)計(jì)劃：TPAR越大越好。

　　做題步驟：

　　Step 1：找到瓶頸資源;

　　Step 2：計(jì)算TPAR(如果是同一個(gè)工廠內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以直接通過(guò)return per factory hour進(jìn)行比較)

　　Step 3：按照計(jì)算出來(lái)的TPAR或者return per factory hour進(jìn)行排序，越大的越先生產(chǎn)。(如果有已經(jīng)簽了合同的產(chǎn)品，優(yōu)先滿足合同，再考慮TPAR的生產(chǎn)計(jì)劃)

　　04、Advantages & Disadvantages

　　Advantages:

　　1)reduce inventory holding cost減少存貨持有量

　　2)value for money allocation of scarece resource對(duì)稀缺資源的價(jià)值分配

　　3)encourage short-term maximization鼓勵(lì)關(guān)注短期最大化

　　4)cost benefit analysis成本效益分析

　　Disadvantages:

　　1)short-termism過(guò)于短視化

　　2)risk of stock out缺貨風(fēng)險(xiǎn)

　　以上就是我們Throughput Accounting的?？贾R(shí)點(diǎn)，建議大家計(jì)算部分該背的背一背，文字部分主要靠理解，記住關(guān)鍵詞。但是光靠看肯定是不行的，還需要大家動(dòng)動(dòng)手做做題，反復(fù)鞏固才可以順利通過(guò)考試哦~

　　來(lái)源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　相信各位ACCA考生在平時(shí)的做題以及上課過(guò)程中都已經(jīng)接觸到了與SOPL和SOFP相關(guān)的一些知識(shí)。SOPL和SOFP都是ACCA(AB)科目中比較重點(diǎn)的內(nèi)容，今天會(huì)計(jì)網(wǎng)給大家整理了與SOFP和SOPL相聯(lián)系的知識(shí)點(diǎn)。

　　SOFP介紹

　　首先我們來(lái)看一下資產(chǎn)負(fù)債表。它的英文名稱叫做Statement of financial position, 簡(jiǎn)稱SOFP。曾用名是Balance sheet，簡(jiǎn)稱B/S。資產(chǎn)負(fù)債表其強(qiáng)調(diào)的是時(shí)點(diǎn)的概念，也就是at a particular date。它看的是截止到這個(gè)時(shí)間點(diǎn)上的asset、liability以及equity的狀況是怎樣的。

　　所謂的資產(chǎn)負(fù)債表觀指的是 Asset=Liability+Equity。

　　Asset分為Non current asset 和Current asset。Non current asset是指不能在1年或者超過(guò)1年的1個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。典型的Non current asset有：Property, plant and equipment; Current asset是指企業(yè)可以在1年或者超過(guò)1年的1個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)。常見(jiàn)的Current asset有：Inventory; Trade receivables; Cash and cash equivalents. Share capital以及Retained earning是屬于Equity中的。

　　Liability也是分為Non current liability和Current liability的。Non current liability非流動(dòng)負(fù)債又稱為長(zhǎng)期負(fù)債。是指償還期在1年以上的債務(wù)。比如：Long-term borrowing; Current liability流動(dòng)負(fù)債是指在1年或者1年以內(nèi)的1個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。比如：Trade payable; Short term borrowing.

　　站在AB科目的角度上，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表這里，我們還涉及一個(gè)公式：Working capital營(yíng)運(yùn)資本=current asset-current liability

　　SOPL介紹

　　接下來(lái)，我們?cè)賮?lái)看下利潤(rùn)表。它的英文名稱叫做Statement of profit or loss 簡(jiǎn)稱SOPL。它也可以叫做 income statement， 它是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)(月份、年度) 經(jīng)營(yíng)成果(利潤(rùn)或虧損) 的報(bào)表。

　　在學(xué)習(xí)AB科目的時(shí)候，我們也要簡(jiǎn)單的知道哪些是屬于SOPL中的。

　　比如 Revenue/sales/turnover; Cost of sales; Gross profit; Expense......這些都是屬于SOPL中的。所以考試的時(shí)候一定要判斷出來(lái)，哪些是屬于SOFP，哪些是屬于SOPL的。

　　相信大家在做題的時(shí)候也發(fā)現(xiàn)了，有的題目會(huì)說(shuō)高估期末存貨對(duì)profit有什么影響?這是由于一個(gè)公式得來(lái)的。

　　Opening inventory + purchase - cost of sales = Closing inventory

　　如果高估期末存貨，那么就相當(dāng)于低估了cost of sales。那么根據(jù)SOPL的格式。Revenue-cost of sales=gross profit，所以低估cost of sales就相當(dāng)于高估了profit。所以才是高估期末存貨相當(dāng)于高估了gross profit。

　　好啦，本期的知識(shí)點(diǎn)就到這里結(jié)束了，我們下期再見(jiàn)。

　　來(lái)源：ACCA學(xué)習(xí)幫