財(cái)務(wù)報(bào)表分析,是通過(guò)將財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的數(shù)據(jù)通過(guò)比對(duì)或是指標(biāo)計(jì)算來(lái)揭示企業(yè)存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。想要計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)并不難,分析的難點(diǎn)在于真正理解報(bào)表中數(shù)據(jù)的含義。
我們先拋開(kāi)那些看似復(fù)雜又多樣的財(cái)務(wù)指標(biāo),回歸到財(cái)務(wù)報(bào)表本身的數(shù)據(jù)來(lái)源。財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)來(lái)源于會(huì)計(jì)憑證,而會(huì)計(jì)憑證是將企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的結(jié)果,這個(gè)轉(zhuǎn)化過(guò)程就是會(huì)計(jì)核算,需要遵循一個(gè)非常簡(jiǎn)單的邏輯規(guī)則,就是“有借必有貸,借貸必相等”。
借貸代表進(jìn)出和收付,從中可以看出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的流動(dòng),這種在規(guī)則下的運(yùn)轉(zhuǎn)構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ),也是分析財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)鍵核心。
會(huì)計(jì)核算的方法:
復(fù)式記賬法在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都會(huì)引起資金的增減或是財(cái)務(wù)的收支變動(dòng),這時(shí)就需要一種方法將這些變動(dòng)記錄下來(lái),復(fù)式記賬就是將這種業(yè)務(wù)引起的變動(dòng)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的方法。復(fù)式記賬法可以細(xì)分為借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法,目前財(cái)務(wù)通用的是借貸記賬法。復(fù)式記賬法有兩個(gè)需要關(guān)注的地方:第一是它如實(shí)記錄了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所引發(fā)的變動(dòng),并且這種記錄是遵循一定規(guī)律的;第二是記錄一定是在相互聯(lián)系的賬戶中,有借必有貸,這種聯(lián)系構(gòu)成了資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系,而這種平衡會(huì)直接體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都具有雙重性,也就是業(yè)務(wù)的發(fā)生、資金的流動(dòng),必然會(huì)引起兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶或會(huì)計(jì)科目的變動(dòng),企業(yè)為客戶提供商品或服務(wù),導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加,同時(shí)也會(huì)引起銀行存款或應(yīng)收賬款增加,這取決于企業(yè)是否進(jìn)行賒銷;銷售的同時(shí)需要進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn),會(huì)導(dǎo)致庫(kù)存商品減少、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增加。通過(guò)復(fù)式記賬法,財(cái)務(wù)人員可以很清楚地看到每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈,將所引起的賬戶及會(huì)計(jì)科目的變動(dòng)關(guān)聯(lián)起來(lái),也有助于檢查記錄的完整性和準(zhǔn)確性。
賬戶及會(huì)計(jì)科目的連鎖變動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的平衡體現(xiàn)就是兩個(gè)恒等式:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入-成本費(fèi)用=利潤(rùn)這兩個(gè)恒等式就是“有借必有貸、借貸必相等”這句話在財(cái)務(wù)報(bào)表中的體現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)引起一項(xiàng)資產(chǎn)的增加和一項(xiàng)資產(chǎn)的減少,例如用現(xiàn)金購(gòu)買固定資產(chǎn);也會(huì)引起一項(xiàng)資產(chǎn)的增加和一項(xiàng)負(fù)債的增加,例如企業(yè)向銀行貸款;還會(huì)引起一項(xiàng)資產(chǎn)的增加和權(quán)益的增加,例如股東利用現(xiàn)金或資產(chǎn)增資;收入的增加會(huì)帶來(lái)利潤(rùn)的增加,成本費(fèi)用的增加會(huì)壓縮利潤(rùn)空間。如果違背有借必有貸的規(guī)律,財(cái)務(wù)報(bào)表的恒等式就變得不再平衡,可以通過(guò)試算平衡來(lái)發(fā)現(xiàn)記賬錯(cuò)誤,也可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析來(lái)查找問(wèn)題。我們之所以可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析來(lái)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn),正是由于復(fù)式記賬法讓賬戶和會(huì)計(jì)科目之間產(chǎn)生的關(guān)聯(lián),如果賬戶和科目之間無(wú)法聯(lián)系,所有數(shù)據(jù)都是獨(dú)立的,那么分析也就無(wú)從談起了。
通過(guò)恒等式和關(guān)聯(lián)性
進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析
進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析,首先是為了查看企業(yè)經(jīng)營(yíng)中是否存在問(wèn)題,其次是通過(guò)分析來(lái)判斷企業(yè)是否存在財(cái)務(wù)造假的情況,這些都必須通過(guò)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)引起的一系列賬戶和會(huì)計(jì)科目變動(dòng)來(lái)發(fā)現(xiàn)。企業(yè)利潤(rùn)表的收入增加會(huì)帶來(lái)利潤(rùn)增加,如果是現(xiàn)銷,資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金也會(huì)隨之增加,如果是賒銷,應(yīng)收賬款會(huì)增加,同時(shí)客戶回款的資金會(huì)體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中。
賒銷會(huì)讓收入與現(xiàn)金的轉(zhuǎn)化之間產(chǎn)生周期,這就需要計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù),如果這個(gè)周轉(zhuǎn)期過(guò)長(zhǎng),收入的大幅增長(zhǎng)帶來(lái)應(yīng)收上漲,同時(shí)企業(yè)需要支付更多的成本,但客戶卻遲遲無(wú)法回款,企業(yè)為了支付采購(gòu)成本就會(huì)產(chǎn)生資金壓力。資金壓力迫使企業(yè)尋找外部的資金來(lái)源,這時(shí)企業(yè)可能會(huì)申請(qǐng)銀行貸款,負(fù)債增加導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率上漲,利息支付讓企業(yè)的成本費(fèi)用增加、利潤(rùn)下降,現(xiàn)金流量表中籌資產(chǎn)生的現(xiàn)金流增加,因?yàn)槎ㄆ谶€本付息的壓力會(huì)增加企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的研發(fā)支出需要大量的資金投入,未來(lái)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)流入的部分會(huì)進(jìn)行資本化處理,增加企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn),剩余部分會(huì)進(jìn)行費(fèi)用化,增加成本費(fèi)用、減少利潤(rùn)。通過(guò)上面這些業(yè)務(wù)活動(dòng)引發(fā)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)變化,我們可以清晰的看到一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必然會(huì)引起多個(gè)科目的變化,所以在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí),不能緊緊考慮某一個(gè)變動(dòng),而是需要將變動(dòng)關(guān)聯(lián)起來(lái)。
所有的會(huì)計(jì)科目都不是獨(dú)立存在的,而是能夠形成一個(gè)關(guān)系網(wǎng),財(cái)務(wù)報(bào)表中的各種指標(biāo)就是從關(guān)系網(wǎng)中產(chǎn)生的,財(cái)務(wù)報(bào)表分析也是在關(guān)系網(wǎng)中進(jìn)行的。所以當(dāng)一個(gè)科目的變動(dòng)所引發(fā)的其他科目變動(dòng)出現(xiàn)偏差,或者沒(méi)有帶來(lái)其他科目變動(dòng)的時(shí)候,就存在財(cái)務(wù)造假的可能性。賒銷會(huì)讓收入增加,同時(shí)應(yīng)收賬款增加,應(yīng)收賬款經(jīng)過(guò)一定的周轉(zhuǎn)期最終會(huì)變成貨幣資金,資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金和現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流會(huì)增加。但應(yīng)收賬款長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)有轉(zhuǎn)為資金,甚至計(jì)提壞賬讓?xiě)?yīng)收賬款減少,這種異?,F(xiàn)象就會(huì)讓人懷疑收入是否存在財(cái)務(wù)造假的可能性?;蛘邞?yīng)收賬款雖然按期轉(zhuǎn)換為資金,但成本卻沒(méi)有增加、庫(kù)存也沒(méi)有減少,這也預(yù)示著收入的確認(rèn)存在問(wèn)題。假如企業(yè)虛增收入的同時(shí)也虛增了貨幣資金,因?yàn)槭翘撛觯y行賬戶中沒(méi)辦法憑空增加這些存款,所以企業(yè)需要想辦法虛增成本或費(fèi)用來(lái)消耗這部分憑空捏造的資金,例如增加營(yíng)銷支出,將這部分資金消耗,對(duì)外營(yíng)造出一種企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好的假象。企業(yè)尋找外部資金來(lái)源,可以選擇銀行貸款,也可能選擇向其他企業(yè)借款,借款會(huì)讓資產(chǎn)負(fù)債率增加,影響外部對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。如果是關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款,可能由借款轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y,這樣就會(huì)引起財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的扭曲,影響分析和判斷。
在研發(fā)支出問(wèn)題上,如果企業(yè)想要更高的利潤(rùn),就可以將所有或者大部分支出進(jìn)行資本化,增加企業(yè)的資產(chǎn),同時(shí)利潤(rùn)會(huì)出現(xiàn)高估情況。未來(lái)虛增的無(wú)形資產(chǎn)并不會(huì)為企業(yè)帶來(lái)收益,但是企業(yè)卻需要承擔(dān)無(wú)形資產(chǎn)攤銷,相當(dāng)于將本期的成本費(fèi)用人為遞延到以后期間,影響財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算和分析。通過(guò)會(huì)計(jì)科目和科目之間、報(bào)表和報(bào)表之間數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性,我們可以查找出數(shù)據(jù)中隱藏的問(wèn)題,剔除虛假和扭曲的部分,還原企業(yè)真實(shí)狀況。
財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性
首先財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可能因?yàn)槿藶楦蓴_出現(xiàn)扭曲現(xiàn)象,如果不進(jìn)行數(shù)據(jù)修正,計(jì)算的財(cái)務(wù)指標(biāo)會(huì)出現(xiàn)偏差,嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量。資產(chǎn)中存在未來(lái)無(wú)法提供收益的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)、虛高的商譽(yù)、爛尾的在建工程、虛增或無(wú)法收回的應(yīng)收賬款、實(shí)質(zhì)為借款的長(zhǎng)期股權(quán)投資,如果不將這些數(shù)據(jù)進(jìn)行矯正,虛增的資產(chǎn)會(huì)讓人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行樂(lè)觀估計(jì),影響決策。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后才進(jìn)行記錄,而且記賬、出具財(cái)務(wù)報(bào)表都需要時(shí)間,造成財(cái)務(wù)報(bào)表存在一定的滯后性,如果只單純分析報(bào)表上的歷史數(shù)據(jù),分析能夠提供的價(jià)值就非常有限。
一般財(cái)務(wù)會(huì)在月初5-8號(hào)進(jìn)行結(jié)賬,然后出具財(cái)務(wù)報(bào)表,如果需要進(jìn)行合并報(bào)表的處理,結(jié)賬后出具報(bào)表可能額外需要1-2天時(shí)間,然后拿到報(bào)表再進(jìn)行分析,還需要1-2天時(shí)間,這樣提供財(cái)務(wù)分析報(bào)告的時(shí)間就是10號(hào)以后了,這時(shí)再提供針對(duì)上個(gè)月數(shù)據(jù)的分析,對(duì)業(yè)務(wù)的支持作用并不大。財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是時(shí)點(diǎn)或者某一時(shí)間段的數(shù)據(jù),相對(duì)靜態(tài),想要進(jìn)行更好的分析,需要有一定歷史數(shù)據(jù)的積累,讓靜態(tài)的數(shù)據(jù)變得動(dòng)起來(lái),能夠看到數(shù)據(jù)變化的軌跡,并且將這種變化規(guī)律延續(xù)來(lái)預(yù)測(cè)未來(lái)一段時(shí)間財(cái)務(wù)狀況,這樣就可以避免數(shù)據(jù)滯后和靜態(tài)帶來(lái)的弊端,讓分析發(fā)揮更大的作用。財(cái)務(wù)報(bào)表分析因?yàn)榉治鰧?duì)象本身就具有局限性,僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,減少了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)性,分析出來(lái)的結(jié)果可能因?yàn)檫^(guò)于專業(yè)和局限,往往很難被非財(cái)務(wù)人員所理解,也很難發(fā)揮原本的業(yè)務(wù)支持作用。所以分析不能僅僅將視野局限在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上,需要更多的結(jié)合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù),將數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)相結(jié)合,讓財(cái)務(wù)分析向經(jīng)營(yíng)分析進(jìn)化,發(fā)揮更大的價(jià)值。
“有借必有貸,借貸必相等”,這句話是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)中講到的,是一個(gè)最樸素最簡(jiǎn)單的定律,在日常工作中經(jīng)常會(huì)被遺忘,但卻體現(xiàn)在財(cái)務(wù)工作的細(xì)節(jié)之中。會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表都是按照這個(gè)簡(jiǎn)單的原則進(jìn)行的,這個(gè)規(guī)則要求我們需要帶有關(guān)聯(lián)性的、全面的看待財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),而不是在某一個(gè)科目或是數(shù)字上糾結(jié)。同時(shí)想要提升財(cái)務(wù)分析的價(jià)值,就不能將目光局限在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的表面,需要理解數(shù)據(jù)之間隱藏的邏輯,并且將這種邏輯與業(yè)務(wù)聯(lián)系起來(lái),站在全新的角度重新審視數(shù)據(jù),發(fā)現(xiàn)和挖掘深層的問(wèn)題,發(fā)揮財(cái)務(wù)的決策支持作用。結(jié)語(yǔ):財(cái)務(wù)報(bào)表分析最重要的就是把握數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性,這就要求我們需要在腦海中搭建會(huì)計(jì)科目之間的網(wǎng)絡(luò),這樣才能在看到某一科目的變動(dòng)時(shí),馬上聯(lián)想到可能發(fā)生的其他變動(dòng),這樣才能找到問(wèn)題,而不是單純的計(jì)算和羅列幾個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo),避免財(cái)務(wù)報(bào)表分析形式化。
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