在ACCA考試中，Suspense account是FA科目的重難點(diǎn)內(nèi)容，很多考生在備考學(xué)習(xí)時(shí)，都不清楚Suspense account含義是什么。在本次講解中，會(huì)根據(jù)Suspense account知識(shí)點(diǎn)提出幾個(gè)問題，并且一一為大家進(jìn)行詳細(xì)解析。

　　suspense account是什么?

　　suspense account是臨時(shí)賬戶，用以更正會(huì)計(jì)記賬中產(chǎn)生的錯(cuò)誤。當(dāng)所有的錯(cuò)誤都被更正之后，suspense account便會(huì)消失，因此它不會(huì)出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中。

　　suspense account如何產(chǎn)生?

　　suspense account的產(chǎn)生源于試算平衡表中的借貸不等，其產(chǎn)生是suspense account的考點(diǎn)之一。如果企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)交易都記錄正確，試算平衡表應(yīng)該出現(xiàn)借方等于貸方的情況。但在期末編制試算平衡表時(shí)，卻可能出現(xiàn)借方余額大于貸方余額或者貸方余額大于借方余額的情況。這兩種情況說明企業(yè)做賬存在問題。在解決問題之前，需要暫時(shí)使用suspense account科目，使得不相等的試算平衡表相等。

　　解析：題干解讀：以下哪些錯(cuò)誤會(huì)導(dǎo)致Suspense account產(chǎn)生?

　　(1)漏記(omitting)一筆現(xiàn)金銷售交易，由于沒有記錄這筆經(jīng)濟(jì)交易，所以借方和貸方都不會(huì)記錄，不會(huì)造成試算平衡表(Trail balance)不相等，不會(huì)有Suspense account產(chǎn)生。

　　(2) 一筆賒銷在Sales account中記錄了兩次，銷售分錄為DR Receivable/cash CR Sales，sales被記錄了兩次，即貸方多記錄了一筆，借貸不相等，suspense account產(chǎn)生。

　　(3) Reversal error表示把借貸的方向記反。借貸方向相反，但是金額仍然是借方和貸方相等，不會(huì)產(chǎn)生Suspense account。

　　(4) 修理費(fèi)用記錄到固定資產(chǎn)科目，原本應(yīng)該是DR Expense ，錯(cuò)誤的記錄到DR PPE ，都是借方科目，只是具體科目記錄錯(cuò)誤，不會(huì)造成借貸不等，不會(huì)產(chǎn)生Suspense account。

　　因此，能夠使得suspense account產(chǎn)生的是2，本題選擇C選項(xiàng)。

　　suspense account方向如何確定?

　　當(dāng)試算平衡表借方與貸方不相等時(shí)，suspense account產(chǎn)生，其會(huì)出現(xiàn)在借方與貸方中金額較小的一方，科目金額為借貸金額的差值，其作用為暫時(shí)補(bǔ)平試算平衡表。例如，試算平衡表借方余額為100，貸方余額為130，借方小于貸方，則在suspense account此時(shí)在借方，金額為130-100=30。

　　此方向判斷最常見的考題形式有兩種。第一，直接給出借貸兩方余額，判斷suspense account最初的方向;第二，題干給出Suspense account的方向及金額這個(gè)結(jié)果，判斷是哪種錯(cuò)誤導(dǎo)致了此結(jié)果。

　　解析：題干解讀：Suspense account顯示有Credit balance of $1500，說明Dr方比Cr方多了1500 ，題目詢問造成Dr比Cr方多1500的原因是什么?

　　A. Cash account在trial balance中應(yīng)該記在Dr方，Dr方漏記了1500 ，導(dǎo)致Cr方比Dr方多了1500 ，與題意不符。

　　B. Accrual在trial balance中應(yīng)該記在Cr方，但是記到了Dr方，導(dǎo)致Dr方多記了750 ，Cr方少記了750 ，所以Dr方比Cr方多了1500 ，符合題意。

　　C. Prepayment在trial balance中應(yīng)該記在Dr方，但是記到了Cr方，導(dǎo)致Cr方多記了750，Dr方少記了750 ，所以Cr方比Dr方多了1500 ，與題意不符。

　　D.具體某個(gè)人的賬戶記錄錯(cuò)誤,是明細(xì)賬的錯(cuò)誤，不會(huì)影響trial balance，與題意不符。

　　因此，符合題干描述的不相等情況的選項(xiàng)為B。

　　如何更正錯(cuò)誤?

　　在更正錯(cuò)誤時(shí)，分三步走：

　　第一步，根據(jù)題意判斷經(jīng)濟(jì)交易，寫出正確的分錄;

　　第二步，根據(jù)題目描述寫出題目中錯(cuò)誤的分錄;

　　第三步，對(duì)比正確與錯(cuò)誤的分錄，找出其中的差異，編制調(diào)整分錄將原本錯(cuò)誤的分錄調(diào)整到正確的分錄。

　　在更正錯(cuò)誤分錄時(shí)，如若錯(cuò)誤導(dǎo)致借貸不相等，此時(shí)需要使用suspense account。

　　解析：題干解讀：公司試算平衡表出現(xiàn)借貸不相等的情況，在仔細(xì)檢查之后，我們發(fā)現(xiàn)賒銷$115被記錄在了receivable賬戶借方，同時(shí)記錄在了sales賬戶借方。

　　第一步，根據(jù)題目描述，題目發(fā)生了一筆賒銷，金額為$115，因此正確分錄為: Dr receivable 115 Cr sales 115

　　第二步，但是題目描述說，將經(jīng)濟(jì)交易記錄為貸方的receivable和貸方的sales，即錯(cuò)誤的分錄: Dr receivable 115 Dr sales 115，兩個(gè)借方科目，會(huì)導(dǎo)致借方與貸方不相等。

　　第三步，對(duì)比正確的與錯(cuò)誤的分錄，receivable一方記錄為正確的，sales原本應(yīng)該記錄在貸方，但是記錄在了借方。調(diào)整的分錄: Dr suspense account 230 Cr sales 230

　　注意：由于當(dāng)錯(cuò)誤全部更正，suspense account科目消失，所以suspense account產(chǎn)生時(shí)的方向與suspense account最終在更正錯(cuò)誤時(shí)的方向是相反的。

　　Suspense account作為差錯(cuò)更正中的重點(diǎn)與難點(diǎn)，是許多同學(xué)存在疑惑的地方。以上便是關(guān)于suspense account的講解，看完整篇文章的你，相信已經(jīng)對(duì)suspense account有更加深入地了解。本期的知識(shí)點(diǎn)講解到此結(jié)束，下期再見。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　2020年ACCA9月考季馬上就要開考，不知考生們準(zhǔn)備的如何?對(duì)于基礎(chǔ)比較薄弱的考生，當(dāng)遇到“會(huì)計(jì)分錄和T賬戶的關(guān)系”這個(gè)考點(diǎn)內(nèi)容時(shí)，大家都會(huì)難以理解，對(duì)此，會(huì)計(jì)網(wǎng)今天就跟各位考生詳細(xì)講解一下這個(gè)考點(diǎn)內(nèi)容。

　　ACCA重要考點(diǎn)

　　問：會(huì)計(jì)分錄和T賬戶是不是方向相反的?

　　答：不是

　　其實(shí)在企業(yè)中，做賬的順序是先寫會(huì)計(jì)分錄，再寫T賬戶。會(huì)計(jì)分錄是記錄了一個(gè)交易的兩個(gè)方向，而T賬戶其實(shí)就只是記錄了某一個(gè)特定賬戶的變化情況。

　　比如，某家公司發(fā)生了3筆交易：

　　A. 用cash 1000去購(gòu)買了存貨，那么存貨增加，cash減少，這里的會(huì)計(jì)分錄為：Dr Inventory 1000 Cr Cash 1000

　　B. 向銀行借了一筆錢1500，那么此時(shí)現(xiàn)金增加，同時(shí)負(fù)債增加，所以會(huì)計(jì)分錄為：Dr Cash 1500 Cr Liability 1500

　　C. 還了銀行400，那么此刻現(xiàn)金減少了，同樣負(fù)債也減少，所以會(huì)計(jì)分錄為:Dr Liability 400 Cr Cash 400

　　大家會(huì)發(fā)現(xiàn)，這家公司不斷有現(xiàn)金流入，也有現(xiàn)金流出，那么期末的時(shí)候，公司需要知道到底還有多少現(xiàn)金在手上，這個(gè)時(shí)候再一筆一筆的會(huì)計(jì)分錄去看是很麻煩的，所以企業(yè)需要一個(gè)工具來統(tǒng)計(jì)cash的變化，確定余額，這個(gè)工具就是T賬戶。左邊Debit記錄現(xiàn)金流入，右邊Credit記錄現(xiàn)金流出。

　　需要注意的是，第一筆1000的現(xiàn)金流出前面標(biāo)了inventory，很多同學(xué)處理T賬戶的時(shí)候最容易出錯(cuò)的就是這里，認(rèn)為數(shù)字前面標(biāo)的就是Credit方的賬戶名稱，其實(shí)不是，T賬戶中數(shù)字前面標(biāo)注的賬戶名稱其實(shí)是這筆金額發(fā)生的原因，或者也就是說對(duì)方賬戶。在這里就意味著1000的現(xiàn)金流出的原因是購(gòu)買了存貨。

　　所以說，這個(gè)金額在T賬戶的Debit方或者Cr方，他意味著這個(gè)T賬戶本身的Dr和Cr，金額前面的賬戶，才是大家說的對(duì)方賬戶。

　　所以為什么大家會(huì)有那么多的疑惑，是因?yàn)槲覀僃2的學(xué)習(xí)中跳過了一步，直接開始學(xué)習(xí)了T賬戶，那現(xiàn)在原理跟大家說清楚了，帶大家一起寫兩筆分錄練習(xí)一下：

　　The labour account for Golden Co for April 20X3 is shown below

　　首先，大家先看，這個(gè)T賬戶是labour account，所以里面的金額記在Dr方就意味著labour account本身的Dr，金額記在Cr方就意味著labour account本身的Cr，先確定了T 賬戶本身的Dr或Cr，就可以確定對(duì)方賬戶的位置。

　　1. 這一筆，125000記在Dr方，那么就是Dr labour account 125000，而金額前面的數(shù)字是cash，說明對(duì)方賬戶是cash，并且是Cr，所以這筆完整的分錄為

　　Dr Labour account 125000Cr Cash 125000

　　2. 這一筆，55700記在T賬戶的Credit方，所以就是Cr labour account 55700，金額前面的賬戶是對(duì)方賬戶，只能記在Dr方，所以完整分錄是

　　Dr Work in progress 55700Cr Labour account 55700

　　好的，那最后我們來回顧和總結(jié)一下在F2中怎么去處理T賬戶和會(huì)計(jì)分錄。

　　其實(shí)，如果本身在學(xué)習(xí)F3的時(shí)候?qū)?huì)計(jì)分錄掌握得就不是那么熟練的同學(xué)來說，到了F2這里，可以把T賬戶當(dāng)做寫會(huì)計(jì)分錄的輔助工具，并且在F2中我們遇到的T賬戶和對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄是有限的，最?？嫉木褪莔aterial control account，wage control account，fixed overhead control account和process account。

　　那么在遇到題目時(shí)，我們可以通過以下兩步來寫出題目要求的會(huì)計(jì)分錄：

　　一. 確定跟題目有關(guān)的T賬戶并畫出該T賬戶，明確T賬戶Debit方表示流入/實(shí)際發(fā)生的量，Credit方表示流出/吸收的量。那在這一步，要求大家對(duì)于以上的四個(gè)T賬戶Dr方和Cr方分別有哪些要熟練掌握，能夠快速準(zhǔn)確的畫出題目要求的T賬戶。

　　二. 明確題目要求寫的是T賬戶中的哪一筆分錄，找到這筆分錄的位置，先寫T賬戶本身的Dr和Cr，再寫出對(duì)方賬戶。

　　三. 找到跟自己所寫會(huì)計(jì)分錄相同的選項(xiàng)。

　　以上就是給大家詳細(xì)講解了T賬戶和會(huì)計(jì)分錄之間的聯(lián)系，原理，做題的方法以及大家需要掌握的一些的具體的賬戶，那掌握了這些以后，只要大家下去多加練習(xí)，再遇到跟T賬戶和會(huì)計(jì)分錄有關(guān)的題目時(shí)，就可以很好的去應(yīng)對(duì)了。

　　ACCA考試時(shí)間

　　每年的ACCA訂閱需要每年1月1日進(jìn)行續(xù)訂?？忌梢栽贏CCA網(wǎng)站上在線付款。

　　2020年3月考試結(jié)果將于2020年4月13日公布(受疫情影響，中國(guó)地區(qū)(除臺(tái)灣外)3月ACCA考試取消)

　　2020年6月考試截止日期

　　早期考試日期- 2020年2月10日

　　標(biāo)準(zhǔn)考試截止日期- 2020年4月27日

　　延遲考試報(bào)名截止日期- 2020年5月4日

　　ACCA 2020年6月考試-第1至5日

　　6月1日，星期一

　　AA(審核和保證)

　　AAA(高級(jí)審核和保證)

　　6月2日，星期二

　　TX-UK(稅收)

　　ATX(高級(jí)稅收)

　　SBL(戰(zhàn)略業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人)

　　6月3日，星期三

　　PM(績(jī)效管理)

　　APM(高級(jí)績(jī)效管理)

　　6月4日，星期四

　　FR(財(cái)務(wù)報(bào)告)

　　SBR(戰(zhàn)略業(yè)務(wù)報(bào)告)

　　TRS(技術(shù)角色模擬)

　　6月5日，星期五

　　FM(財(cái)務(wù)管理)

　　AFM(高級(jí)財(cái)務(wù)管理)

　　LW(公司法和商法)

　　DipIFR(國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告文憑)

　　ACCA 9月考試截止日期

　　早期考試報(bào)名開放日期-2020年2月4日

　　早期考試報(bào)名截止日期-2020年5月11日

　　標(biāo)準(zhǔn)考試報(bào)名截止日期-2020年7月27日

　　延遲考試報(bào)名截止日期-2020年8月3日

　　ACCA 2020年9月考試-第7至11日

　　9月7日，星期一

　　AA(審核和保證)

　　AAA(高級(jí)審核和保證)

　　9月8日，星期二

　　TX-UK(稅收)

　　ATX(高級(jí)稅收)

　　SBL(戰(zhàn)略業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人)

　　9月9日，星期三

　　PM(績(jī)效管理)

　　APM(高級(jí)績(jī)效管理)

　　9月10日，星期四

　　FR(財(cái)務(wù)報(bào)告)

　　SBR(戰(zhàn)略業(yè)務(wù)報(bào)告)

　　TRS(技術(shù)角色模擬)

　　9月11日，星期五

　　FM(財(cái)務(wù)管理)

　　AFM(高級(jí)財(cái)務(wù)管理)

　　LW(公司法和商法)

　　考試成績(jī)

　　2020年9月考試結(jié)果將于2020年10月12日公布

　　ACCA準(zhǔn)考證打印

　　(一)ACCA考試的準(zhǔn)考證什么時(shí)候可以打印?

　　ACCA考試的準(zhǔn)考證一般是在考試前的2-3周，這段時(shí)間就可以下載打印了，有很多考生是不太了解的，一開始可能會(huì)錯(cuò)過打印準(zhǔn)考證的時(shí)間，一般來說，考試前2個(gè)小時(shí)，將截止打印準(zhǔn)考證，所以各位考生一定要在準(zhǔn)考證可以打印的時(shí)間，盡早打印準(zhǔn)考證，而且最好是提前核對(duì)信息，有錯(cuò)誤趕緊聯(lián)系官方，進(jìn)行信息修改。

　　(二)ACCA準(zhǔn)考證怎么打印和下載?具體流程是什么?

　　1、進(jìn)入ACCA官網(wǎng)，點(diǎn)擊MY ACCA，進(jìn)入登錄的頁(yè)面;

　　2、進(jìn)入EXAM ENTRY,MY ACCA的賬戶;

　　3、進(jìn)入考試信息頁(yè)面，在Exam attendance docket中點(diǎn)擊Download Docket，確認(rèn)準(zhǔn)考證信息無(wú)誤后，下載并打印PDF準(zhǔn)考證即可：后點(diǎn)擊左側(cè)的EXAM ENTRY:

　　(三)ACCA考試結(jié)束后怎么查詢分?jǐn)?shù)?

　　1、進(jìn)入ACCA官網(wǎng);

　　2、點(diǎn)擊右上角的MY ACCA進(jìn)行登錄;

　　3、輸入用戶名、密碼登錄后進(jìn)入主頁(yè)面，點(diǎn)擊Exam status&Results;

　　4、跳轉(zhuǎn)頁(yè)面后選擇View your status report

　　成績(jī)公布的當(dāng)天會(huì)有很多考生蜂擁的進(jìn)去查成績(jī)，所以網(wǎng)站可能會(huì)癱瘓，但是小編可以告訴你們一個(gè)小技巧，大家可以提前進(jìn)入ACCA的官網(wǎng)，進(jìn)入MY ACCA，設(shè)置通過短信和郵件接收考生個(gè)人的考試成績(jī)，這樣就不用在成績(jī)公布的時(shí)候去擠網(wǎng)絡(luò)了。

　　ACCA成績(jī)查詢

　　考生如何查詢自己成績(jī)?

　　關(guān)于ACCA成績(jī)查詢，考生除了可以自己去網(wǎng)上查詢外，也可以通過接收手機(jī)短信或者電子郵件的形式來知道自己所考的分?jǐn)?shù)。

　　手機(jī)短信、郵件方面

　　相信大家在填寫報(bào)名資料的時(shí)候，都會(huì)要求填寫自己的手機(jī)號(hào)碼以及電子郵箱，所以，當(dāng)成績(jī)公布以后，ACCA官方會(huì)按照考生所填寫的手機(jī)號(hào)、電子郵箱，以短信或者郵件形式將成績(jī)發(fā)送給大家。

　　網(wǎng)站查詢

　　除了短信、郵件接收成績(jī)外，考生也可以通過網(wǎng)站形式查詢自己的成績(jī)。一般成績(jī)公布頭一天，網(wǎng)絡(luò)會(huì)容易出現(xiàn)異常，建議大家最好在第二天登錄查詢。

　　具體步驟如下：

　　(1)進(jìn)入ACCA官網(wǎng)，點(diǎn)擊右上角My ACCA進(jìn)行登錄：

　　(2)輸入賬號(hào)、密碼登錄后進(jìn)入主頁(yè)面，點(diǎn)擊Exam status&Results：

　　(3)跳轉(zhuǎn)頁(yè)面后選擇View your status report：

　　(4)進(jìn)入之后，就可以查詢自己所報(bào)科目的成績(jī)?cè)斍榱恕?/p>

　　在ACCA考試中，折扣知識(shí)點(diǎn)可是FA科目非常重要的一個(gè)內(nèi)容，本文會(huì)通過例題的形式幫助大家理解和掌握discount的會(huì)計(jì)處理和計(jì)算。

　　01、Definitions

　　Trade discount(商業(yè)折扣)

　　A trade discount is a reduction in the list price. It is often given in return for bulk purchase order.

　　在采購(gòu)或者是銷售的時(shí)候就已經(jīng)確定了是否會(huì)使用折扣

　　Settlement discount (現(xiàn)金折扣)

　　A settlement discount (cash discount) is a reduction of in the amount payable. It is often given in return for earlier payment.

　　在采購(gòu)或者是銷售發(fā)生的時(shí)候是不確定的，在付款日才確定是否會(huì)使用折扣。

　　02、Accounting for discount

　　Trade discount 商業(yè)折扣

　　Trade discounts allowed should be deducted from the sales price.：直接在采購(gòu)或者銷售的時(shí)候就減去

　　Purchase站在采購(gòu)方的角度

　　Golden purchases goods on credit from Supplier A at a gross cost of $100, and receives a trade discount of 5%.

　　Dr Purchase 95 (100-100*5%)

　　Cr Payable 95 (100-100*5%)

　　Sale 站在銷售方的角度

　　Golden purchases goods on credit from Customer B at a gross cost of $100, and offer a trade discount of 5%.

　　Dr Receivables 95 (100-100*5%)

　　Cr Sales 95 (100-100*5%)

　　cash discount 現(xiàn)金折扣

　　現(xiàn)金折扣的處理分為discount received和 discount allowed：

　　For buyer (discount received)：

　　At transaction date, record full invoiced amount. If subsequently take the discount, then the discount received is recorded as an income.

　　站在采購(gòu)方的角度，如果后續(xù)使用了現(xiàn)金折扣，那么就記錄一個(gè)收入discount received。

　　For seller (discount allowed)：

　　If a customer is expected to take up a cash/settlement discount, the discount is deducted from sales revenue. If the customer subsequently does not take up the discount, the discount is then recorded as sales revenue.

　　站在買方的角度，處理較為復(fù)雜;首先在發(fā)生銷售時(shí)，如果企業(yè)預(yù)計(jì)客戶會(huì)接受現(xiàn)金折扣)，則在記錄銷售時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入減去此折扣。

　　If the customer is not expected to take up the discount, the full invoiced amount is recognized as revenue when recording the sale.

　　如果在發(fā)生銷售的時(shí)候，預(yù)計(jì)客戶不會(huì)使用現(xiàn)金折扣，那么就記錄銷售的時(shí)候就按照實(shí)際銷售的金額全額記錄。

　　If the customer subsequently does take up the discount, revenue is then reduced by the discount.

　　如果客戶后續(xù)使用了這個(gè)折扣，那么就要調(diào)整收入，從收入中將折扣減去。

　　看定義對(duì)于同學(xué)們來說，還是非常容易混淆，所以接下來我們會(huì)通過一道例題，給大家展示不同情況下的會(huì)計(jì)處理和計(jì)算。

　　03、例題

       接下來我們會(huì)分別展示站在銷售方A，和站在采購(gòu)方B兩個(gè)不同的角度應(yīng)該如何做會(huì)計(jì)處理：

　　Accounting for customer B：discount received

　　1. At 1 July 20x6. Initially record the purchase as follows 記錄采購(gòu)：

　　Dr Purchases 2000

　　Cr Payable 2000

　　2. If subsequently take the discount(paid before 14 July 20x6)如果使用了現(xiàn)金折扣：

　　Dr Payable 2000

　　Cr Cash 1920 (2000-2000*4%)

　　Cr Discount received 80 (income) (2000*4%=80)

　　3、If subsequently not take (paid after 14 July 20x6)如果后續(xù)沒有使用現(xiàn)金折扣：

　　Dr Payable 2000

　　Cr Cash 2000

　　Accounting for supplier A：discount allowed

　　情景一：

　　1. At 1 July 20x6. If A expected the customer B will take the advantage of the early settlement discount銷售的時(shí)候預(yù)計(jì)客戶會(huì)使用現(xiàn)金折扣：

　　Dr Receivable 1920 (2000-2000*4%)

　　Cr Sales 1920

　　2. If subsequently take the discount (paid before 14 July 20x6)如果客戶后續(xù)確實(shí)使用了現(xiàn)金折扣

　　Dr Cash 1920

　　Cr Receivable 1920

　　3. If subsequently not take (paid after 14 July 20x6)如果后續(xù)客戶沒有使用現(xiàn)金折扣，這時(shí)候要調(diào)整我們之前記錄的銷售，之前認(rèn)為銷售的金額是減去了折扣的，所以現(xiàn)在要調(diào)增：

　　Dr Cash 2000

　　Cr Receivable 1920

　　Cr Sales 80

　　情景二：

　　1. At 1 July 20x6. If A expected the customer B will NOT take the advantage of the early settlement discount 銷售的時(shí)候預(yù)計(jì)客戶不會(huì)使用折扣：

　　Dr Receivable 2000

　　Cr Sales 2000

　　2. If subsequently take the discount (paid before 14 July 20x6) 如果后續(xù)客戶使用了這個(gè)折扣，調(diào)整之前確認(rèn)的銷售：

　　Dr Cash 1920

　　Dr Sale 80

　　Cr receivable 2000

　　3. If subsequently not take (paid after 14 July 20x6) 如果后續(xù)客戶沒有使用這個(gè)折扣：

　　Dr Cash 2000

　　Cr Receivable 2000

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試里，discount一直都是FA科目中一個(gè)非常重要的高頻考點(diǎn)內(nèi)容，對(duì)此，會(huì)計(jì)網(wǎng)將會(huì)以例題的形式為大家重點(diǎn)講解關(guān)于discount的會(huì)計(jì)處理和計(jì)算。

　　01、Definitions

　　Trade discount(商業(yè)折扣)

　　A trade discount is a reduction in the list price. It is often given in return for bulk purchase order.

　　在采購(gòu)或者是銷售的時(shí)候就已經(jīng)確定了是否會(huì)使用折扣

　　Settlement discount (現(xiàn)金折扣)

　　A settlement discount (cash discount) is a reduction of in the amount payable. It is often given in return for earlier payment.

　　在采購(gòu)或者是銷售發(fā)生的時(shí)候是不確定的，在付款日才確定是否會(huì)使用折扣

　　02、Accounting for discount

　　Trade discount 商業(yè)折扣

　　Trade discounts allowed should be deducted from the sales price.：直接在采購(gòu)或者銷售的時(shí)候就減去

　　Purchase站在采購(gòu)方的角度

　　Golden purchases goods on credit from Supplier A at a gross cost of $100, and receives a trade discount of 5%.

　　Dr Purchase 95 (100-100*5%)

　　Cr Payable 95 (100-100*5%)

　　Sale 站在銷售方的角度

　　Golden purchases goods on credit from Customer B at a gross cost of $100, and offer a trade discount of 5%.

　　Dr Receivables 95 (100-100*5%)

　　Cr Sales 95 (100-100*5%)

　　cash discount 現(xiàn)金折扣

　　現(xiàn)金折扣的處理分為discount received和 discount allowed：

　　For buyer (discount received)：

　　At transaction date, record full invoiced amount. If subsequently take the discount, then the discount received is recorded as an income.

　　站在采購(gòu)方的角度，如果后續(xù)使用了現(xiàn)金折扣，那么就記錄一個(gè)收入discount received。

　　For seller (discount allowed)：

　　If a customer is expected to take up a cash/settlement discount, the discount is deducted from sales revenue. If the customer subsequently does not take up the discount, the discount is then recorded as sales revenue.

　　站在買方的角度，處理較為復(fù)雜;首先在發(fā)生銷售時(shí)，如果企業(yè)預(yù)計(jì)客戶會(huì)接受現(xiàn)金折扣)，則在記錄銷售時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入減去此折扣。

　　If the customer is not expected to take up the discount, the full invoiced amount is recognized as revenue when recording the sale.

　　如果在發(fā)生銷售的時(shí)候，預(yù)計(jì)客戶不會(huì)使用現(xiàn)金折扣，那么就記錄銷售的時(shí)候就按照實(shí)際銷售的金額全額記錄。

　　If the customer subsequently does take up the discount, revenue is then reduced by the discount.

　　如果客戶后續(xù)使用了這個(gè)折扣，那么就要調(diào)整收入，從收入中將折扣減去。

　　看定義對(duì)于同學(xué)們來說，還是非常容易混淆，所以接下來我們會(huì)通過一道例題，給大家展示不同情況下的會(huì)計(jì)處理和計(jì)算。

　　03、例題

　　接下來我們會(huì)分別展示站在銷售方A，和站在采購(gòu)方B兩個(gè)不同的角度應(yīng)該如何做會(huì)計(jì)處理：

　　Accounting for customer B：discount received

　　1. At 1 July 20x6. Initially record the purchase as follows 記錄采購(gòu)：

　　Dr Purchases 2000

　　Cr Payable 2000

　　2. If subsequently take the discount(paid before 14 July 20x6)如果使用了現(xiàn)金折扣：

　　Dr Payable 2000

　　Cr Cash 1920 (2000-2000*4%)

　　Cr Discount received 80 (income) (2000*4%=80)

　　3、If subsequently not take (paid after 14 July 20x6)如果后續(xù)沒有使用現(xiàn)金折扣：

　　Dr Payable 2000

　　Cr Cash 2000

　　Accounting for supplier A：discount allowed

　　情景一：

　　1. At 1 July 20x6. If A expected the customer B will take the advantage of the early settlement discount銷售的時(shí)候預(yù)計(jì)客戶會(huì)使用現(xiàn)金折扣：

　　Dr Receivable 1920 (2000-2000*4%)

　　Cr Sales 1920

　　2. If subsequently take the discount (paid before 14 July 20x6)如果客戶后續(xù)確實(shí)使用了現(xiàn)金折扣

　　Dr Cash 1920

　　Cr Receivable 1920

　　3. If subsequently not take (paid after 14 July 20x6)如果后續(xù)客戶沒有使用現(xiàn)金折扣，這時(shí)候要調(diào)整我們之前記錄的銷售，之前認(rèn)為銷售的金額是減去了折扣的，所以現(xiàn)在要調(diào)增：

　　Dr Cash 2000

　　Cr Receivable 1920

　　Cr Sales 80

　　情景二：

　　1. At 1 July 20x6. If A expected the customer B will NOT take the advantage of the early settlement discount 銷售的時(shí)候預(yù)計(jì)客戶不會(huì)使用折扣：

　　Dr Receivable 2000

　　Cr Sales 2000

　　2. If subsequently take the discount (paid before 14 July 20x6) 如果后續(xù)客戶使用了這個(gè)折扣，調(diào)整之前確認(rèn)的銷售：

　　Dr Cash 1920

　　Dr Sale 80

　　Cr receivable 2000

　　3. If subsequently not take (paid after 14 July 20x6) 如果后續(xù)客戶沒有使用這個(gè)折扣：

　　Dr Cash 2000

　　Cr Receivable 2000

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試中，很多同學(xué)放映在學(xué)習(xí)F2階段時(shí)，分不清楚會(huì)計(jì)分錄與T賬戶之間存在的關(guān)系，對(duì)此，今天會(huì)計(jì)網(wǎng)就跟大家詳解這個(gè)考點(diǎn)內(nèi)容。

　　Q：會(huì)計(jì)分錄和T賬戶是不是方向相反的?

　　答：不是

　　其實(shí)在企業(yè)中，做賬的順序是先寫會(huì)計(jì)分錄，再寫T賬戶。會(huì)計(jì)分錄是記錄了一個(gè)交易的兩個(gè)方向，而T賬戶其實(shí)就只是記錄了某一個(gè)特定賬戶的變化情況。

　　比如，某家公司發(fā)生了3筆交易：

　　A. 用cash 1000去購(gòu)買了存貨，那么存貨增加，cash減少，這里的會(huì)計(jì)分錄為：Dr Inventory 1000 Cr Cash 1000

　　B. 向銀行借了一筆錢1500，那么此時(shí)現(xiàn)金增加，同時(shí)負(fù)債增加，所以會(huì)計(jì)分錄為：Dr Cash 1500 Cr Liability 1500

　　C. 還了銀行400，那么此刻現(xiàn)金減少了，同樣負(fù)債也減少，所以會(huì)計(jì)分錄為:Dr Liability 400 Cr Cash 400

　　大家會(huì)發(fā)現(xiàn)，這家公司不斷有現(xiàn)金流入，也有現(xiàn)金流出，那么期末的時(shí)候，公司需要知道到底還有多少現(xiàn)金在手上，這個(gè)時(shí)候再一筆一筆的會(huì)計(jì)分錄去看是很麻煩的，所以企業(yè)需要一個(gè)工具來統(tǒng)計(jì)cash的變化，確定余額，這個(gè)工具就是T賬戶。左邊Debit記錄現(xiàn)金流入，右邊Credit記錄現(xiàn)金流出。

　　需要注意的是，第一筆1000的現(xiàn)金流出前面標(biāo)了inventory，很多同學(xué)處理T賬戶的時(shí)候最容易出錯(cuò)的就是這里，認(rèn)為數(shù)字前面標(biāo)的就是Credit方的賬戶名稱，其實(shí)不是，T賬戶中數(shù)字前面標(biāo)注的賬戶名稱其實(shí)是這筆金額發(fā)生的原因，或者也就是說對(duì)方賬戶。在這里就意味著1000的現(xiàn)金流出的原因是購(gòu)買了存貨。

　　所以說，這個(gè)金額在T賬戶的Debit方或者Cr方，他意味著這個(gè)T賬戶本身的Dr和Cr，金額前面的賬戶，才是大家說的對(duì)方賬戶。

　　所以為什么大家會(huì)有那么多的疑惑，是因?yàn)槲覀僃2的學(xué)習(xí)中跳過了一步，直接開始學(xué)習(xí)了T賬戶，那現(xiàn)在原理跟大家說清楚了，帶大家一起寫兩筆分錄練習(xí)一下：

　　The labour account for Golden Co for April 20X3 is shown below

　　首先，大家先看，這個(gè)T賬戶是labour account，所以里面的金額記在Dr方就意味著labour account本身的Dr，金額記在Cr方就意味著labour account本身的Cr，先確定了T 賬戶本身的Dr或Cr，就可以確定對(duì)方賬戶的位置。

　　1. 這一筆，125000記在Dr方，那么就是Dr labour account 125000，而金額前面的數(shù)字是cash，說明對(duì)方賬戶是cash，并且是Cr，所以這筆完整的分錄為

　　Dr Labour account 125000Cr Cash 125000

　　2. 這一筆，55700記在T賬戶的Credit方，所以就是Cr labour account 55700，金額前面的賬戶是對(duì)方賬戶，只能記在Dr方，所以完整分錄是

　　Dr Work in progress 55700Cr Labour account 55700

　　好的，那最后我們來回顧和總結(jié)一下在F2中怎么去處理T賬戶和會(huì)計(jì)分錄。

　　其實(shí)，如果本身在學(xué)習(xí)F3的時(shí)候?qū)?huì)計(jì)分錄掌握得就不是那么熟練的同學(xué)來說，到了F2這里，可以把T賬戶當(dāng)做寫會(huì)計(jì)分錄的輔助工具，并且在F2中我們遇到的T賬戶和對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄是有限的，最?？嫉木褪莔aterial control account，wage control account，fixed overhead control account和process account。

　　那么在遇到題目時(shí)，我們可以通過以下兩步來寫出題目要求的會(huì)計(jì)分錄：

　　一. 確定跟題目有關(guān)的T賬戶并畫出該T賬戶，明確T賬戶Debit方表示流入/實(shí)際發(fā)生的量，Credit方表示流出/吸收的量。那在這一步，要求大家對(duì)于以上的四個(gè)T賬戶Dr方和Cr方分別有哪些要熟練掌握，能夠快速準(zhǔn)確的畫出題目要求的T賬戶。

　　二. 明確題目要求寫的是T賬戶中的哪一筆分錄，找到這筆分錄的位置，先寫T賬戶本身的Dr和Cr，再寫出對(duì)方賬戶。

　　三. 找到跟自己所寫會(huì)計(jì)分錄相同的選項(xiàng)。

　　以上就是給大家詳細(xì)講解了T賬戶和會(huì)計(jì)分錄之間的聯(lián)系，原理，做題的方法以及大家需要掌握的一些的具體的賬戶，那掌握了這些以后，只要大家下去多加練習(xí)，再遇到跟T賬戶和會(huì)計(jì)分錄有關(guān)的題目時(shí)，就可以很好的去應(yīng)對(duì)了。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　大家在學(xué)習(xí)ACCA(F2)階段時(shí)，尤其對(duì)于基礎(chǔ)薄弱的考生分不清楚會(huì)計(jì)分錄和T賬戶的關(guān)系，對(duì)此，會(huì)計(jì)網(wǎng)今天就跟大家詳解這個(gè)考點(diǎn)內(nèi)容。

　　Q ：會(huì)計(jì)分錄和T賬戶是不是方向相反的?

　　答：不是

　　其實(shí)在企業(yè)中，做賬的順序是先寫會(huì)計(jì)分錄，再寫T賬戶。會(huì)計(jì)分錄是記錄了一個(gè)交易的兩個(gè)方向，而T賬戶其實(shí)就只是記錄了某一個(gè)特定賬戶的變化情況。

　　比如，某家公司發(fā)生了3筆交易：

　　A. 用cash 1000去購(gòu)買了存貨，那么存貨增加，cash減少，這里的會(huì)計(jì)分錄為：

　　Dr Inventory 1000

　　Cr Cash 1000

　　B. 向銀行借了一筆錢1500，那么此時(shí)現(xiàn)金增加，同時(shí)負(fù)債增加，所以會(huì)計(jì)分錄為：

　　Dr Cash 1500

　　Cr Liability 1500

　　C. 還了銀行400，那么此刻現(xiàn)金減少了，同樣負(fù)債也減少，所以會(huì)計(jì)分錄為:

　　Dr Liability 400

　　Cr Cash 400

　　大家會(huì)發(fā)現(xiàn)，這家公司不斷有現(xiàn)金流入，也有現(xiàn)金流出，那么期末的時(shí)候，公司需要知道到底還有多少現(xiàn)金在手上，這個(gè)時(shí)候再一筆一筆的會(huì)計(jì)分錄去看是很麻煩的，所以企業(yè)需要一個(gè)工具來統(tǒng)計(jì)cash的變化，確定余額，這個(gè)工具就是T賬戶。左邊Debit記錄現(xiàn)金流入，右邊Credit記錄現(xiàn)金流出。

　　需要注意的是，第一筆1000的現(xiàn)金流出前面標(biāo)了inventory，很多同學(xué)處理T賬戶的時(shí)候最容易出錯(cuò)的就是這里，認(rèn)為數(shù)字前面標(biāo)的就是Credit方的賬戶名稱，其實(shí)不是，T賬戶中數(shù)字前面標(biāo)注的賬戶名稱其實(shí)是這筆金額發(fā)生的原因，或者也就是說對(duì)方賬戶。在這里就意味著1000的現(xiàn)金流出的原因是購(gòu)買了存貨。

　　所以說，這個(gè)金額在T賬戶的Debit方或者Cr方，他意味著這個(gè)T賬戶本身的Dr和Cr，金額前面的賬戶，才是大家說的對(duì)方賬戶。

　　所以為什么大家會(huì)有那么多的疑惑，是因?yàn)槲覀僃2的學(xué)習(xí)中跳過了一步，直接開始學(xué)習(xí)了T賬戶，那現(xiàn)在原理跟大家說清楚了，帶大家一起寫兩筆分錄練習(xí)一下：

　　The labour account for Golden Co for April 20X3 is shown below

　　首先，大家先看，這個(gè)T賬戶是labour account，所以里面的金額記在Dr方就意味著labour account本身的Dr，金額記在Cr方就意味著labour account本身的Cr，先確定了T 賬戶本身的Dr或Cr，就可以確定對(duì)方賬戶的位置。

　　1. 這一筆，125000記在Dr方，那么就是Dr labour account 125000，而金額前面的數(shù)字是cash，說明對(duì)方賬戶是cash，并且是Cr，所以這筆完整的分錄為

　　Dr Labour account 125000

　　Cr Cash 125000

　　2. 這一筆，55700記在T賬戶的Credit方，所以就是Cr labour account 55700，金額前面的賬戶是對(duì)方賬戶，只能記在Dr方，所以完整分錄是

　　Dr Work in progress 55700

　　Cr Labour account 55700

　　好的，那最后我們來回顧和總結(jié)一下在F2中怎么去處理T賬戶和會(huì)計(jì)分錄。

　　其實(shí)，如果本身在學(xué)習(xí)F3的時(shí)候?qū)?huì)計(jì)分錄掌握得就不是那么熟練的同學(xué)來說，到了F2這里，可以把T賬戶當(dāng)做寫會(huì)計(jì)分錄的輔助工具，并且在F2中我們遇到的T賬戶和對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄是有限的，最?？嫉木褪莔aterial control account，wage control account，fixed overhead control account和process account。

　　那么在遇到題目時(shí)，我們可以通過以下兩步來寫出題目要求的會(huì)計(jì)分錄：

　　一. 確定跟題目有關(guān)的T賬戶并畫出該T賬戶，明確T賬戶Debit方表示流入/實(shí)際發(fā)生的量，Credit方表示流出/吸收的量。那在這一步，要求大家對(duì)于以上的四個(gè)T賬戶Dr方和Cr方分別有哪些要熟練掌握，能夠快速準(zhǔn)確的畫出題目要求的T賬戶。

　　二. 明確題目要求寫的是T賬戶中的哪一筆分錄，找到這筆分錄的位置，先寫T賬戶本身的Dr和Cr，再寫出對(duì)方賬戶。

　　三. 找到跟自己所寫會(huì)計(jì)分錄相同的選項(xiàng)。

　　以上就是給大家詳細(xì)講解了T賬戶和會(huì)計(jì)分錄之間的聯(lián)系，原理，做題的方法以及大家需要掌握的一些的具體的賬戶，那掌握了這些以后，只要大家下去多加練習(xí)，再遇到跟T賬戶和會(huì)計(jì)分錄有關(guān)的題目時(shí)，就可以很好的去應(yīng)對(duì)了。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試里，會(huì)涉及到一部分會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)考點(diǎn)內(nèi)容，而對(duì)于完全沒有基礎(chǔ)的同學(xué)，很多人問往往不理解會(huì)計(jì)分錄和T賬戶之間的關(guān)系，對(duì)此，會(huì)計(jì)網(wǎng)今天就跟大家詳解這個(gè)考點(diǎn)內(nèi)容。

　　Q ：會(huì)計(jì)分錄和T賬戶是不是方向相反的?

　　答：不是

　　其實(shí)在企業(yè)中，做賬的順序是先寫會(huì)計(jì)分錄，再寫T賬戶。會(huì)計(jì)分錄是記錄了一個(gè)交易的兩個(gè)方向，而T賬戶其實(shí)就只是記錄了某一個(gè)特定賬戶的變化情況。

　　比如，某家公司發(fā)生了3筆交易：

　　A. 用cash 1000去購(gòu)買了存貨，那么存貨增加，cash減少，這里的會(huì)計(jì)分錄為：

　　Dr Inventory 1000

　　Cr Cash 1000

　　B. 向銀行借了一筆錢1500，那么此時(shí)現(xiàn)金增加，同時(shí)負(fù)債增加，所以會(huì)計(jì)分錄為：

　　Dr Cash 1500

　　Cr Liability 1500

　　C. 還了銀行400，那么此刻現(xiàn)金減少了，同樣負(fù)債也減少，所以會(huì)計(jì)分錄為:

　　Dr Liability 400

　　Cr Cash 400

　　大家會(huì)發(fā)現(xiàn)，這家公司不斷有現(xiàn)金流入，也有現(xiàn)金流出，那么期末的時(shí)候，公司需要知道到底還有多少現(xiàn)金在手上，這個(gè)時(shí)候再一筆一筆的會(huì)計(jì)分錄去看是很麻煩的，所以企業(yè)需要一個(gè)工具來統(tǒng)計(jì)cash的變化，確定余額，這個(gè)工具就是T賬戶。左邊Debit記錄現(xiàn)金流入，右邊Credit記錄現(xiàn)金流出。

　　需要注意的是，第一筆1000的現(xiàn)金流出前面標(biāo)了inventory，很多同學(xué)處理T賬戶的時(shí)候最容易出錯(cuò)的就是這里，認(rèn)為數(shù)字前面標(biāo)的就是Credit方的賬戶名稱，其實(shí)不是，T賬戶中數(shù)字前面標(biāo)注的賬戶名稱其實(shí)是這筆金額發(fā)生的原因，或者也就是說對(duì)方賬戶。在這里就意味著1000的現(xiàn)金流出的原因是購(gòu)買了存貨。

　　所以說，這個(gè)金額在T賬戶的Debit方或者Cr方，他意味著這個(gè)T賬戶本身的Dr和Cr，金額前面的賬戶，才是大家說的對(duì)方賬戶。

　　所以為什么大家會(huì)有那么多的疑惑，是因?yàn)槲覀僃2的學(xué)習(xí)中跳過了一步，直接開始學(xué)習(xí)了T賬戶，那現(xiàn)在原理跟大家說清楚了，帶大家一起寫兩筆分錄練習(xí)一下：

　　The labour account for Golden Co for April 20X3 is shown below

　　首先，大家先看，這個(gè)T賬戶是labour account，所以里面的金額記在Dr方就意味著labour account本身的Dr，金額記在Cr方就意味著labour account本身的Cr，先確定了T 賬戶本身的Dr或Cr，就可以確定對(duì)方賬戶的位置。

　　1. 這一筆，125000記在Dr方，那么就是Dr labour account 125000，而金額前面的數(shù)字是cash，說明對(duì)方賬戶是cash，并且是Cr，所以這筆完整的分錄為

　　Dr Labour account 125000

　　Cr Cash 125000

　　2. 這一筆，55700記在T賬戶的Credit方，所以就是Cr labour account 55700，金額前面的賬戶是對(duì)方賬戶，只能記在Dr方，所以完整分錄是

　　Dr Work in progress 55700

　　Cr Labour account 55700

　　好的，那最后我們來回顧和總結(jié)一下在F2中怎么去處理T賬戶和會(huì)計(jì)分錄。

　　其實(shí)，如果本身在學(xué)習(xí)F3的時(shí)候?qū)?huì)計(jì)分錄掌握得就不是那么熟練的同學(xué)來說，到了F2這里，可以把T賬戶當(dāng)做寫會(huì)計(jì)分錄的輔助工具，并且在F2中我們遇到的T賬戶和對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄是有限的，最?？嫉木褪莔aterial control account，wage control account，fixed overhead control account和process account。

　　那么在遇到題目時(shí)，我們可以通過以下兩步來寫出題目要求的會(huì)計(jì)分錄：

　　一. 確定跟題目有關(guān)的T賬戶并畫出該T賬戶，明確T賬戶Debit方表示流入/實(shí)際發(fā)生的量，Credit方表示流出/吸收的量。那在這一步，要求大家對(duì)于以上的四個(gè)T賬戶Dr方和Cr方分別有哪些要熟練掌握，能夠快速準(zhǔn)確的畫出題目要求的T賬戶。

　　二. 明確題目要求寫的是T賬戶中的哪一筆分錄，找到這筆分錄的位置，先寫T賬戶本身的Dr和Cr，再寫出對(duì)方賬戶。

　　三. 找到跟自己所寫會(huì)計(jì)分錄相同的選項(xiàng)。

　　以上就是給大家詳細(xì)講解了T賬戶和會(huì)計(jì)分錄之間的聯(lián)系，原理，做題的方法以及大家需要掌握的一些的具體的賬戶，那掌握了這些以后，只要大家下去多加練習(xí)，再遇到跟T賬戶和會(huì)計(jì)分錄有關(guān)的題目時(shí)，就可以很好的去應(yīng)對(duì)了。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　財(cái)務(wù)杠桿又稱資本杠桿、融資杠桿，或者是負(fù)債經(jīng)營(yíng)。財(cái)務(wù)杠桿是由于企業(yè)債務(wù)的存在，而導(dǎo)致普通股每股利潤(rùn)變動(dòng)大于息稅前利潤(rùn)變動(dòng)的杠桿效應(yīng)。簡(jiǎn)單地說，財(cái)務(wù)杠桿就是用別人的錢為自己賺取更多的利潤(rùn)。

　　我們知道，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)是企業(yè)長(zhǎng)期資本來源的構(gòu)成和比例關(guān)系。一般情況下，企業(yè)的資本有長(zhǎng)期債務(wù)資本和權(quán)益資本構(gòu)成，不同的資本結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況和結(jié)構(gòu)的影響是不同的。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)杠桿的關(guān)系?，F(xiàn)實(shí)中，我們知道，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由于企業(yè)運(yùn)用了債務(wù)融資方式而產(chǎn)生的喪失償付能力的風(fēng)險(xiǎn)，而這種風(fēng)險(xiǎn)最終是需要由普通股股東承擔(dān)的。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中經(jīng)常會(huì)發(fā)生借入資本去進(jìn)行負(fù)債經(jīng)營(yíng)，但不論經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)多少，其需要承擔(dān)的債務(wù)利息是不變的。當(dāng)企業(yè)在資本結(jié)構(gòu)中增加了債務(wù)這類具有固定融資成本的比例時(shí)，固定的現(xiàn)金流出量就會(huì)增加，特別是在利息費(fèi)用的增加速度，超過了息稅前利潤(rùn)增加速度的情況下，企業(yè)會(huì)因?yàn)樨?fù)擔(dān)較多的債務(wù)成本，并將會(huì)影響凈利潤(rùn)的減少，同時(shí)企業(yè)發(fā)生喪失償債能力的概率也會(huì)增加，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加;反之，當(dāng)債務(wù)資本比率較低時(shí)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就小。

　　財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)。對(duì)財(cái)務(wù)杠桿計(jì)量的主要指標(biāo)是財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)，也就是，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小一般用財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)表示，財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)是企業(yè)計(jì)算每股收益的變動(dòng)率與息稅前利潤(rùn)的變動(dòng)率之間的比率。財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)越大，表明企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿作用越明顯，但財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就越大;反之，如果財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)越小，表明財(cái)務(wù)杠桿作用越小，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就越小。應(yīng)該說，在影響財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素中，債務(wù)利息或優(yōu)先股股息這類固定融資成本是基本因素。

　　在一定的息稅前利潤(rùn)范圍內(nèi)，債務(wù)融資的利息成本是不變的，隨著息稅前利潤(rùn)的增加，單位利潤(rùn)所負(fù)擔(dān)的固定利息費(fèi)用就會(huì)相對(duì)減少，從而單位利潤(rùn)可供股東分配的部分會(huì)相應(yīng)增加，則普通股股東每股收益的增長(zhǎng)率將大于息稅前利潤(rùn)的增長(zhǎng)率。反之，當(dāng)息稅前利潤(rùn)減少時(shí)，單位利潤(rùn)所負(fù)擔(dān)的規(guī)定利息費(fèi)用就會(huì)相對(duì)增加，從而單位利潤(rùn)可供股東分配的部分相應(yīng)減少，普通股股東每股收益的下降率將大于息稅前利潤(rùn)的下降率。如果不存在固定融資費(fèi)用，則普通股股東每股收益的變動(dòng)率，會(huì)與息稅前利潤(rùn)的變動(dòng)率保持一致。這種在某一固定的債務(wù)與權(quán)益融資結(jié)構(gòu)下，由于息稅前利潤(rùn)的變動(dòng)引起每股收益產(chǎn)生更大變動(dòng)程度的現(xiàn)象，被稱為財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)。固定融資成本是引起財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)的根源，但息稅前利潤(rùn)與固定融資成本之間的相對(duì)水平?jīng)Q定了財(cái)務(wù)杠桿的大小，即財(cái)務(wù)杠桿的大小是由固定融資成本和息稅前利潤(rùn)共同決定的。我們知道，負(fù)債比率是可以控制的。企業(yè)可以通過合理安排資本結(jié)構(gòu)，適度負(fù)債，使財(cái)務(wù)杠桿利益，抵消風(fēng)險(xiǎn)增大所帶來的不利影響。

　　總之，財(cái)務(wù)杠桿是由于企業(yè)債務(wù)的存在，而導(dǎo)致普通股每股利潤(rùn)變動(dòng)大于息稅前利潤(rùn)變動(dòng)的杠桿效應(yīng)。簡(jiǎn)單地說，財(cái)務(wù)杠桿就是用別人的錢為自己賺取更多的利潤(rùn)。財(cái)產(chǎn)杠桿的計(jì)量是財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)，其財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)越大，財(cái)務(wù)杠桿作用越明顯，但企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。

　　在歷年的ACCA考試中，大家遇到合并資產(chǎn)負(fù)債表的考題，都會(huì)皺起眉頭不知如何解答，為了幫助大家提高答題效率，下面會(huì)計(jì)網(wǎng)為各位考生講解關(guān)于合并資產(chǎn)負(fù)債表的做題技巧。

　　六大步驟

　　對(duì)于考試中的合并資產(chǎn)負(fù)債表，可以分成下面六個(gè)步驟：

　　(1)對(duì)于母公司或者子公司單體報(bào)表的調(diào)整;

　　(2)將子公司的凈資產(chǎn)分成收購(gòu)日之前(Pre-acquisition)和收購(gòu)日之后(Post-acquisition)兩個(gè)部分;

　　(3)根據(jù)題目的條件，對(duì)公允價(jià)值、內(nèi)部交易、股利等進(jìn)行調(diào)整;

　　(4)將Pre-acquisition的凈資產(chǎn)和母公司對(duì)子公司的投資(Investment in S)進(jìn)行抵消，產(chǎn)生少數(shù)股東權(quán)益(NCI)及商譽(yù)(Goodwill);

　　(5)將Pre-acquisition的凈資產(chǎn)按照母公司對(duì)子公司的持股比例進(jìn)行分配給Group retained earnings和NCI;

　　(6)將上述調(diào)整完成的報(bào)表逐行相加。

　　舉例練習(xí)

　　我們以2011年12月的第一題為例，采用上述方法對(duì)他進(jìn)行合并：

　　(1)對(duì)于母公司或者子公司單體報(bào)表的調(diào)整，其中最為常見的就是母公司單體報(bào)表的調(diào)整，例如遇到母公司對(duì)子公司投資(Consideration)中的漏記錯(cuò)記需要做出調(diào)整。

　　報(bào)表中只記錄了Cash consideration，忽略了deferred consideration，所以在收購(gòu)日當(dāng)天需要做出調(diào)整：

　　但是千萬(wàn)不要忘記收購(gòu)日離報(bào)表日中間的這段時(shí)間，對(duì)于Provision來說要做后續(xù)計(jì)量：

　　(2)將子公司的凈資產(chǎn)分成收購(gòu)日之前和收購(gòu)日之后兩個(gè)部分，retained earnings也就是下面的12,000和6,000兩個(gè)部分，所以收購(gòu)日前的Pre-acquisition net assets應(yīng)該是22,000(10,000+12,000)，收購(gòu)日后的Post-acquisition是6,000;

　　(3)根據(jù)題目的條件，做出相應(yīng)的調(diào)整：

　　i)公允價(jià)值調(diào)整

　　在收購(gòu)日的調(diào)整，由于是在收購(gòu)日調(diào)整，所以公允價(jià)值應(yīng)該調(diào)整到pre-acquisition net assets之中：

　　ii)母子公司之間互相買賣存貨，需要做出兩個(gè)，一是相互抵消收入和成本(該抵消只涉及到SPL的科目，所以在合并SOFP中可以忽略)，二是抵消未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。

　　本題中沒有其他的收購(gòu)日以后的調(diào)整了，但是在考試中經(jīng)常出現(xiàn)的還有下面幾種情況：

　　iii)如果有母子公司之間應(yīng)收應(yīng)付也需要抵消：

　　Dr. Trade receivables

　　Cr. Trade payables

　　Cash-in-transit如果有在途資金的情況，先默認(rèn)收到錢，在抵消母公司和子公司之間的TR/TP：

　　Dr. Cash

　　Cr. Trade payables

　　Dr. Trade receivables

　　Cr. Trade payables

　　Goods-in-transit如果是發(fā)送貨物還沒有收到，先默認(rèn)收到貨物，再抵消母公司和子公司之間的TR/TP，同時(shí)要注意在途貨物，由于貨物并未賣出，還需要調(diào)整未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)：

　　Dr. Inventories

　　Cr. Trade payables

　　Dr. Trade receivables

　　Cr. Trade payables

　　Dr. Seller’s COS(PURP)

　　Cr. Inventories(PURP)

　　iv)如果是母公司子公司之間有相互的貸款，抵消掉Investment/Loan Note

　　Dr. Loan note

　　Cr. Investment

　　v)如果子公司給母公司分紅，如果是還未支付，則Dividends payable/Dividends receivable相互抵消;如果是已經(jīng)支付則不做處理

　　Dr. Dividends payable

　　Cr. Dividends receivable

　　(4)匯總pre-acquisition的部分，并和Investment in S進(jìn)行抵消，抵消產(chǎn)生NCI及Goodwill：

　　(5)匯總post-acquisition的部分，按照持股比例進(jìn)行分?jǐn)?/p>

　　(6)將調(diào)整以后的數(shù)逐行相加，就編制出集團(tuán)的合并報(bào)表了。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試中，discount一向都是考試中核心難點(diǎn)內(nèi)容，為了提高大家的得分率，下面會(huì)計(jì)網(wǎng)就通過一道例題，詳細(xì)為大家講解關(guān)于discount的會(huì)計(jì)處理和計(jì)算。

　　ACCA核心考點(diǎn)

　　01、Definitions

　　◆ Trade discount(商業(yè)折扣)

　　A trade discount is a reduction in the list price. It is often given in return for bulk purchase order.

　　在采購(gòu)或者是銷售的時(shí)候就已經(jīng)確定了是否會(huì)使用折扣

　　◆ Settlement discount (現(xiàn)金折扣)

　　A settlement discount (cash discount) is a reduction of in the amount payable. It is often given in return for earlier payment.

　　在采購(gòu)或者是銷售發(fā)生的時(shí)候是不確定的，在付款日才確定是否會(huì)使用折扣

　　01、Accounting for discount

　　◆ Trade discount 商業(yè)折扣

　　Trade discounts allowed should be deducted from the sales price.：直接在采購(gòu)或者銷售的時(shí)候就減去

　　? Purchase站在采購(gòu)方的角度

　　Golden purchases goods on credit from Supplier A at a gross cost of $100, and receives a trade discount of 5%.

　　Dr Purchase 95 (100-100*5%)

　　Cr Payable 95 (100-100*5%)

　　? Sale 站在銷售方的角度

　　Golden purchases goods on credit from Customer B at a gross cost of $100, and offer a trade discount of 5%.

　　Dr Receivables 95 (100-100*5%)

　　Cr Sales 95 (100-100*5%)

　　◆ cash discount 現(xiàn)金折扣

　　現(xiàn)金折扣的處理分為discount received和 discount allowed：

　　? For buyer (discount received)：

　　At transaction date, record full invoiced amount. If subsequently take the discount, then the discount received is recorded as an income.

　　站在采購(gòu)方的角度，如果后續(xù)使用了現(xiàn)金折扣，那么就記錄一個(gè)收入discount received。

　　? For seller (discount allowed)：

　　If a customer is expected to take up a cash/settlement discount, the discount is deducted from sales revenue. If the customer subsequently does not take up the discount, the discount is then recorded as sales revenue.

　　站在買方的角度，處理較為復(fù)雜;首先在發(fā)生銷售時(shí)，如果企業(yè)預(yù)計(jì)客戶會(huì)接受現(xiàn)金折扣)，則在記錄銷售時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入減去此折扣。

　　If the customer is not expected to take up the discount, the full invoiced amount is recognized as revenue when recording the sale.

　　如果在發(fā)生銷售的時(shí)候，預(yù)計(jì)客戶不會(huì)使用現(xiàn)金折扣，那么就記錄銷售的時(shí)候就按照實(shí)際銷售的金額全額記錄。

　　If the customer subsequently does take up the discount, revenue is then reduced by the discount.

　　如果客戶后續(xù)使用了這個(gè)折扣，那么就要調(diào)整收入，從收入中將折扣減去。

　　看定義對(duì)于同學(xué)們來說，還是非常容易混淆，所以接下來我們會(huì)通過一道例題，給大家展示不同情況下的會(huì)計(jì)處理和計(jì)算。

　　01、例題

       接下來我們會(huì)分別展示站在銷售方A，和站在采購(gòu)方B兩個(gè)不同的角度應(yīng)該如何做會(huì)計(jì)處理：

　　? Accounting for customer B：discount received

　　1. At 1 July 20x6. Initially record the purchase as follows 記錄采購(gòu)：

　　Dr Purchases 2000

　　Cr Payable 2000

　　2. If subsequently take the discount(paid before 14 July 20x6)如果使用了現(xiàn)金折扣：

　　Dr Payable 2000

　　Cr Cash 1920 (2000-2000*4%)

　　Cr Discount received 80 (income) (2000*4%=80)

　　3、If subsequently not take (paid after 14 July 20x6)如果后續(xù)沒有使用現(xiàn)金折扣：

　　Dr Payable 2000

　　Cr Cash 2000

　　? Accounting for supplier A：discount allowed

　　情景一：

　　1. At 1 July 20x6. If A expected the customer B will take the advantage of the early settlement discount銷售的時(shí)候預(yù)計(jì)客戶會(huì)使用現(xiàn)金折扣：

　　Dr Receivable 1920 (2000-2000*4%)

　　Cr Sales 1920

　　2. If subsequently take the discount (paid before 14 July 20x6)如果客戶后續(xù)確實(shí)使用了現(xiàn)金折扣

　　Dr Cash 1920

　　Cr Receivable 1920

　　3. If subsequently not take (paid after 14 July 20x6)如果后續(xù)客戶沒有使用現(xiàn)金折扣，這時(shí)候要調(diào)整我們之前記錄的銷售，之前認(rèn)為銷售的金額是減去了折扣的，所以現(xiàn)在要調(diào)增：

　　Dr Cash 2000

　　Cr Receivable 1920

　　Cr Sales 80

　　情景二：

　　1. At 1 July 20x6. If A expected the customer B will NOT take the advantage of the early settlement discount 銷售的時(shí)候預(yù)計(jì)客戶不會(huì)使用折扣：

　　Dr Receivable 2000

　　Cr Sales 2000

　　2. If subsequently take the discount (paid before 14 July 20x6) 如果后續(xù)客戶使用了這個(gè)折扣，調(diào)整之前確認(rèn)的銷售：

　　Dr Cash 1920

　　Dr Sale 80

　　Cr receivable 2000

　　3. If subsequently not take (paid after 14 July 20x6) 如果后續(xù)客戶沒有使用這個(gè)折扣：

　　Dr Cash 2000

　　Cr Receivable 2000

　　ACCA介紹

　　Acca是什么證書?

　　ACCA被稱為會(huì)計(jì)師界的金飯碗，全稱是國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師，聽名字就覺得很高大上有沒有?這個(gè)證書的確很牛逼，簡(jiǎn)直是國(guó)際財(cái)會(huì)界的通行證，我們所知道的四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工，大部分都會(huì)選擇考取這個(gè)證書，因?yàn)锳CCA證書被很多國(guó)家立法許可從事審計(jì)、投資顧問和破產(chǎn)執(zhí)行工作，職業(yè)前景廣闊。

　　acca考試科目有哪些?

　　acca考試會(huì)分為兩個(gè)階段，第一個(gè)階段是基礎(chǔ)部分，主要有知識(shí)課程和技能課程兩個(gè)部分，知識(shí)課程主要涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)方面的核心知識(shí)，也為接下去進(jìn)行技能階段的詳細(xì)學(xué)習(xí)搭建了一個(gè)平臺(tái)。技能課程共有六門課程，廣泛的涵蓋了一名會(huì)計(jì)師所涉及的知識(shí)領(lǐng)域及必須掌握的技能。第二部分為專業(yè)階段，主要分為核心課程和選修(四選二)課程。該階段課程引入了作為未來的高級(jí)會(huì)計(jì)師所必須的更高級(jí)的職業(yè)技能和知識(shí)技能。具體課程包括專業(yè)會(huì)計(jì)師、公司報(bào)告、商務(wù)分析，選修課程會(huì)包括高級(jí)財(cái)務(wù)管理、高級(jí)業(yè)績(jī)管理、高級(jí)稅務(wù)、高級(jí)審計(jì)與認(rèn)證業(yè)務(wù)等，要給大家提個(gè)醒的是該階段的課程相當(dāng)于碩士階段的課程難度，小伙伴們備考的時(shí)候可要做好心里準(zhǔn)備。

　　acca考試時(shí)間

　　從2016年開始，acca考試時(shí)間是一年4次，面對(duì)這么多教材，小伙伴們可以選擇一年考兩科，盡量不要讓自己壓力太大。

　　總的來說，ACCA可是被世界高度認(rèn)可的認(rèn)證類證書，對(duì)于一心想在財(cái)會(huì)界發(fā)展的人士，在職業(yè)發(fā)展前景方面是比較可觀的，并且還會(huì)為您的職業(yè)道路帶來更加好的幫助。

　　ACCA報(bào)考條件

　　ACCA報(bào)名條件是什么?

　　根據(jù)歷年官方所發(fā)布的通知顯示，每年的報(bào)考條件都基本上是一樣的，因此，2020年ACCA考試報(bào)名要求并不會(huì)存在任何變化。

　　要求方面，ACCA考試并沒有考生們想象那樣的高，只需要具備大專以上學(xué)歷，就可以報(bào)名了。

　　在校學(xué)生能報(bào)考ACCA嗎?

　　有不少考生都想利用自己在大學(xué)期間的時(shí)間去報(bào)考ACCA，那么這樣行不行呢?

　　關(guān)于這個(gè)問題，答案其實(shí)是可以的。在英國(guó)ACCA總部的規(guī)定里，對(duì)于大學(xué)一年級(jí)的學(xué)生就可以申請(qǐng)報(bào)名ACCA。申請(qǐng)成功后，學(xué)生在大一下學(xué)期就可以學(xué)習(xí)ACCA的相關(guān)課程、備考等一系列的內(nèi)容。而在大學(xué)二年級(jí)的時(shí)候，考生們就可以根據(jù)自己的學(xué)習(xí)進(jìn)度去報(bào)考ACCA的各科目進(jìn)行考試，順利的話，大學(xué)四年級(jí)還未畢業(yè)基本上就已經(jīng)拿到ACCA證書了。

　　非專業(yè)考生能報(bào)考ACCA嗎?

　　在每年報(bào)考ACCA人群中，也存在不少非專業(yè)的考生，關(guān)于能不能報(bào)考的問題，同樣也會(huì)有很多人去問。

　　實(shí)際上，對(duì)于這類非專業(yè)的考生，同樣是能夠報(bào)考ACCA的，但唯一不足的地方，就是由于自己不是屬于經(jīng)濟(jì)類專業(yè)，在學(xué)習(xí)、備考的過程中，比起專業(yè)考生來說學(xué)習(xí)起來有較大的難度。由于ACCA所涉及的知識(shí)內(nèi)容會(huì)比較廣，如果沒有一定基礎(chǔ)，學(xué)習(xí)起來是非常艱難的，而對(duì)于這類非專業(yè)考生，小編建議還是報(bào)名網(wǎng)課培訓(xùn)班，這樣學(xué)習(xí)起來也比較容易些。

　　ACCA成績(jī)查詢

　　ACCA考試成績(jī)什么時(shí)候公布?

　　根據(jù)往年ACCA考試成績(jī)公布規(guī)律來看，ACCA官方通常會(huì)在考試后的第40天公布本次考試成績(jī)。

　　考生如何查詢ACCA考試分?jǐn)?shù)?

　　方式1：通過email接收考試成績(jī)

　　郵寄是關(guān)于考試成績(jī)官方的正式通知。考試的兩個(gè)半月后，ACCA總部會(huì)發(fā)出相應(yīng)郵件。郵局的工作速度也就決定了你收到郵件的時(shí)間。

　　如果你想要快速查看自己的成績(jī)，沒有耐心等待。那么可以選擇登錄MY ACCA，通過email接收考試成績(jī)的方式。

　　方式2：通過短信接收考試成績(jī)

　　可以選擇登錄MY ACCA，通過SMS來接收成績(jī)。

　　方式3：在線查詢考試成績(jī)

　　在線查詢ACCA考試成績(jī)，這是多數(shù)考生的通用方式。具體怎么操作呢?具體如下所示：

　　1、登錄ACCA官網(wǎng)(http://www.accaglobal.com/)——點(diǎn)擊左上角“My ACCA”

　　2、點(diǎn)擊“My ACCA”——分別輸入會(huì)員ID、密碼——登錄個(gè)人賬戶

　　3、登錄之后，如下圖，點(diǎn)擊左側(cè)菜單欄的“ EXAMS”，跳轉(zhuǎn)頁(yè)面后，點(diǎn)擊View your status report，即可查詢。

　　ACCA拿證要求

　　若想拿到ACCA證書，首先要注冊(cè)成為ACCA會(huì)員，報(bào)考時(shí)必須按照考試大綱設(shè)置的先后順序?；A(chǔ)階段的9門考試沒有時(shí)間限制，但是專業(yè)階段考試，從通過第一門專業(yè)階段考試之日算起，年限為7年。通過13門ACCA考試，即可獲得相應(yīng)的ACCA準(zhǔn)會(huì)員證書。另外，根據(jù)ACCA官方要求，若要成為一名合格的ACCA會(huì)員，除了考試及職業(yè)道德與技能模塊必須完成之外，還需要累計(jì)三年工作經(jīng)驗(yàn)。

　　在ACCA考試當(dāng)中，“Bad debt&Doubtful debt”作為一個(gè)?？键c(diǎn)每年基本都會(huì)出現(xiàn)在考卷里，同時(shí)同學(xué)們?cè)谂龅竭@個(gè)考點(diǎn)也會(huì)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)問題，對(duì)此，會(huì)計(jì)網(wǎng)就通關(guān)相關(guān)的例題為大家詳細(xì)講解。

　　01、What is Bad debt&Doubtful debt

　　1. Dad debt：

　　If a debt is definitely irrecoverable it should be written off to statement of profit or loss as a bad debt.

　　對(duì)應(yīng)收賬款影響：減少Trade receivable balance

　　2.Doubtful debt：

　　If a debt is possibly irrecoverable an allowance for the potential irrecoverability of that debt should be made.

　　分類：

　　1)Specific allowance：

　　針對(duì)某個(gè)特定客戶的壞賬準(zhǔn)備(Particular/named individual customer)。

　　2)General allowance=(Trade receivable balance - Bad debt - Specific allowance)*n%

　　公司跟據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)確定一個(gè)Trade receivable減去Bad debt和Specific allowance后可能發(fā)生壞賬的百分比。

　　對(duì)應(yīng)收賬款影響：不減少Trade receivable balance

　　02、Initial recognition

　　1.Bad debt：

　　Dr Receivable expense(SPL)

　　Cr Trade receivables(SOFP)

　　2. Specific allowance&General allowance

　　Dr Receivable expense(SPL)

　　Cr Allowance for receivables(SOFP)

　　03、Subsequent change in bad debt and doubtful debt

　　1.Initial bad debt->Subsequent recovered(壞賬收回)

　　直接記錄收到了現(xiàn)金，抵消過去記錄的壞賬費(fèi)用，不影響Trade receivable：

　　Dr Cash

　　Cr Receivable expense

　　2.Initial specific debt->Subsequent recovered(壞賬準(zhǔn)備收回)

　　1)第一步：抵消過去記錄的壞賬準(zhǔn)備：

　　Dr Allowance for receivables

　　Cr Receivable expense

　　2)第二步：記錄我們收到的現(xiàn)金：

　　Dr Cash

　　Cr Trade receivables

　　3. Initial specific debt->Subsequent go bad(壞賬準(zhǔn)備變成壞賬)

　　因?yàn)閴馁~準(zhǔn)備和壞賬都是Receivable expense且壞賬準(zhǔn)備變成壞賬時(shí)金額沒有發(fā)生改變，所以壞賬準(zhǔn)備變成壞賬不影響Receivable expense，也不影響Profit：

　　Dr Allowance for receivables

　　Cr Trade receivables

　　04、Receivable expense的計(jì)算

　　Receivable expense = Bad debt + Movement in allowance

　　= Bad debt + (Closing allowance - Opening allowance)

　　05、例題

　　At 30 June 20X4 a company's allowance for receivables was $39,000. At 30 June 20X5 trade receivables totaled $517,000. It was decided to write off debts totaling $37,000. The allowance for receivables was to be adjusted to the equivalent of 5 per cent of the trade receivables.

　　What figure should appear in the statement of profit or loss for these items?

　　A. $61,000

　　B. $22,000

　　C. $24,000

　　D. $23,850

　　分析：題目讓求在利潤(rùn)表中記錄的壞賬和壞賬準(zhǔn)備的費(fèi)用的金額，也就是求計(jì)入利潤(rùn)表的Receivable expense。

　　Step1：

　　Receivable expense = Bad debt + Movement in allowance

　　= Bad debt + (Closing allowance - Opening allowance)

　　Step2：

　　Bad debt題目信息直接給了=37000

　　Step3：

　　Movement in allowance = Closing allowance - Opening allowance

　　= (517000-37000)*5% - 39000 = -15000

　　Step4：

　　Receivable expense = Bad debt + Movement in allowance = 37000-15000 = 22000

　　所以這道題答案選擇B。

　　以上就是我們壞賬和壞賬準(zhǔn)備的內(nèi)容，重點(diǎn)需要大家掌握的就是：

　　Allowance的計(jì)算

　　Receivable expense的計(jì)算

　　壞賬收回，壞賬準(zhǔn)備變壞賬，壞賬準(zhǔn)備收回的會(huì)計(jì)處理

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　2021年ACCA6月考季即將要開始了，從歷年考情，Bad debt&Doubtful debt是大家經(jīng)常會(huì)有問題的一個(gè)知識(shí)點(diǎn)，對(duì)此會(huì)計(jì)網(wǎng)通過幾道經(jīng)典的例題來為大家詳解該知識(shí)考點(diǎn)。

　　01、What is Bad debt&Doubtful debt

　　1. Dad debt：

　　If a debt is definitely irrecoverable it should be written off to statement of profit or loss as a bad debt.

　　對(duì)應(yīng)收賬款影響：減少Trade receivable balance

　　2.Doubtful debt：

　　If a debt is possibly irrecoverable an allowance for the potential irrecoverability of that debt should be made.

　　分類：

　　1)Specific allowance：

　　針對(duì)某個(gè)特定客戶的壞賬準(zhǔn)備(Particular/named individual customer)。

　　2)General allowance=(Trade receivable balance - Bad debt - Specific allowance)*n%

　　公司跟據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)確定一個(gè)Trade receivable減去Bad debt和Specific allowance后可能發(fā)生壞賬的百分比。

　　對(duì)應(yīng)收賬款影響：不減少Trade receivable balance

　　02、Initial recognition

　　1.Bad debt：

　　Dr Receivable expense(SPL)

　　Cr Trade receivables(SOFP)

　　2. Specific allowance&General allowance

　　Dr Receivable expense(SPL)

　　Cr Allowance for receivables(SOFP)

　　03、Subsequent change in bad debt and doubtful debt

　　1.Initial bad debt->Subsequent recovered(壞賬收回)

　　直接記錄收到了現(xiàn)金，抵消過去記錄的壞賬費(fèi)用，不影響Trade receivable：

　　Dr Cash

　　Cr Receivable expense

　　2.Initial specific debt->Subsequent recovered(壞賬準(zhǔn)備收回)

　　1)第一步：抵消過去記錄的壞賬準(zhǔn)備：

　　Dr Allowance for receivables

　　Cr Receivable expense

　　2)第二步：記錄我們收到的現(xiàn)金：

　　Dr Cash

　　Cr Trade receivables

　　3. Initial specific debt->Subsequent go bad(壞賬準(zhǔn)備變成壞賬)

　　因?yàn)閴馁~準(zhǔn)備和壞賬都是Receivable expense且壞賬準(zhǔn)備變成壞賬時(shí)金額沒有發(fā)生改變，所以壞賬準(zhǔn)備變成壞賬不影響Receivable expense，也不影響Profit：

　　Dr Allowance for receivables

　　Cr Trade receivables

　　04、Receivable expense的計(jì)算

　　Receivable expense = Bad debt + Movement in allowance

　　= Bad debt + (Closing allowance - Opening allowance)

　　05、例題

　　At 30 June 20X4 a company's allowance for receivables was $39,000. At 30 June 20X5 trade receivables totaled $517,000. It was decided to write off debts totaling $37,000. The allowance for receivables was to be adjusted to the equivalent of 5 per cent of the trade receivables.

　　What figure should appear in the statement of profit or loss for these items?

　　A. $61,000

　　B. $22,000

　　C. $24,000

　　D. $23,850

　　分析：題目讓求在利潤(rùn)表中記錄的壞賬和壞賬準(zhǔn)備的費(fèi)用的金額，也就是求計(jì)入利潤(rùn)表的Receivable expense。

　　Step1：

　　Receivable expense = Bad debt + Movement in allowance

　　= Bad debt + (Closing allowance - Opening allowance)

　　Step2：

　　Bad debt題目信息直接給了=37000

　　Step3：

　　Movement in allowance = Closing allowance - Opening allowance

　　= (517000-37000)*5% - 39000 = -15000

　　Step4：

　　Receivable expense = Bad debt + Movement in allowance = 37000-15000 = 22000

　　所以這道題答案選擇B。

　　以上就是我們壞賬和壞賬準(zhǔn)備的內(nèi)容，重點(diǎn)需要大家掌握的就是：

　　1、 Allowance的計(jì)算

　　2、Receivable expense的計(jì)算

　　3、壞賬收回，壞賬準(zhǔn)備變壞賬，壞賬準(zhǔn)備收回的會(huì)計(jì)處理

       來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

課程背景

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　　3、更直接地從財(cái)務(wù)角度分析管理問題

　　4、更全面地學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)指標(biāo)與分析來控制戰(zhàn)略成本

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　　6、更深刻地培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)幫助企業(yè)管理

課程對(duì)象

　　1：企業(yè)高層管理人員，如：董事，董事長(zhǎng)，總裁，總經(jīng)理、副總經(jīng)理，監(jiān)事，總監(jiān)等

　　2：金融機(jī)構(gòu)高層管理人員，如：行長(zhǎng)，副行長(zhǎng)，總裁，總經(jīng)理，副總經(jīng)理等

課程大綱

想了解最新詳細(xì)課程大綱及資料，點(diǎn)擊網(wǎng)頁(yè)左側(cè)的在線咨詢圖標(biāo)，與在線老師交流咨詢領(lǐng)取。

　　財(cái)務(wù)效應(yīng)和財(cái)務(wù)績(jī)效的區(qū)別有：

　　財(cái)務(wù)效應(yīng)又稱財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)是指由于固定費(fèi)用的存在而導(dǎo)致的，當(dāng)某一財(cái)務(wù)變量以較小幅度變動(dòng)時(shí)，另一相關(guān)變量會(huì)以較大幅度變動(dòng)的現(xiàn)象。也就是指在企業(yè)運(yùn)用負(fù)債籌資方式（如銀行借款、發(fā)行債券）時(shí)所產(chǎn)生的普通股每股收益變動(dòng)率大于息稅前利潤(rùn)變動(dòng)率的現(xiàn)象。

　　財(cái)務(wù)績(jī)效是指企業(yè)戰(zhàn)略及其實(shí)施和執(zhí)行為最終的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)作出的貢獻(xiàn)，主要通過盈利、營(yíng)運(yùn)、償債和抗風(fēng)險(xiǎn)能力體現(xiàn)。財(cái)務(wù)績(jī)效能全面展示企業(yè)成本控制效果、資產(chǎn)運(yùn)用管理效果、資金來源調(diào)配效果以及股東權(quán)益報(bào)酬率的組成。

　　財(cái)務(wù)效應(yīng)、財(cái)務(wù)績(jī)效的作用

　　財(cái)務(wù)效應(yīng)作用：財(cái)務(wù)杠桿可以用來衡量財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)DFL（Degree Of Financial Leverage）。主要是用來衡量企業(yè)資金結(jié)構(gòu)是否合理。

　　財(cái)務(wù)績(jī)效的作用：通過績(jī)效考核，把員工聘用、職務(wù)升降、培訓(xùn)發(fā)展、勞動(dòng)薪酬相結(jié)合，使得企業(yè)激勵(lì)機(jī)制得到充分運(yùn)用，有利于企業(yè)的健康發(fā)展；同時(shí)對(duì)員工本人，也便于建立不斷自我激勵(lì)的心理模式?？?jī)效考核可以激發(fā)員工工作的積極性，使其工作起來更主動(dòng)，這樣企業(yè)發(fā)展才會(huì)更順利，才會(huì)有更多的機(jī)會(huì)。

　　財(cái)務(wù)杠桿的計(jì)算公式

　　經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)=息稅前利潤(rùn)變動(dòng)率÷產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量變動(dòng)率；財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)=普通股每股利潤(rùn)變動(dòng)率÷息稅前利潤(rùn)變動(dòng)率=基期息稅前利潤(rùn)÷（基期息稅前利潤(rùn)-基期利息）；復(fù)合杠桿系數(shù)=普通股每股利潤(rùn)變動(dòng)率÷產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量變動(dòng)率；或復(fù)合杠桿系數(shù)=經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)×財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)。

　　財(cái)務(wù)績(jī)效的意義

　　財(cái)務(wù)績(jī)效能夠很全面地表達(dá)企業(yè)在成本控制的效果、資產(chǎn)運(yùn)用管理的效果、資金來源調(diào)配的效果以及股東權(quán)益報(bào)酬率的組成。

　　在ACCA考試中，對(duì)于Sales tax的計(jì)算很多同學(xué)并不清楚，每年的考試不少考生都在這個(gè)考點(diǎn)上失分，對(duì)此，會(huì)計(jì)網(wǎng)今天就跟大家詳細(xì)講解Sales tax這個(gè)考點(diǎn)內(nèi)容。

　　01、What is sales tax

　　間接稅(不由本人直接繳納的稅)

　　基于商品和服務(wù)的銷售價(jià)格進(jìn)行征收

　　(ie.Sales tax = List price * 稅率)

　　增值稅的繳納者為商品的最終消費(fèi)者，但是是由銷售商品的企業(yè)在賣商品時(shí)向消費(fèi)者除了貨款外額外代收一筆增值稅，由企業(yè)集中交給稅務(wù)局，Sales tax對(duì)企業(yè)來說是一筆應(yīng)付賬款，可理解為應(yīng)付增值稅，是負(fù)債類科目。

　　分類：

　　02、Calaulation of sales tax

　　Sales tax = inclusive of sales tax (Gross amount)/ (1 + tax rate) × tax rate = exclusive of sales tax (Net amount)× tax rate

　　Sales tax payable = output sales tax – recoverable input sales tax

　　03、Accounting Treatment of sales tax

　　根據(jù)英國(guó)的稅收系統(tǒng)基本框架結(jié)構(gòu)及其部門設(shè)置，可將主線分為兩條。一邊是負(fù)責(zé)做事情的財(cái)政部Her Majesty’s Treasury，另一邊是負(fù)責(zé)監(jiān)管的皇家檢察署Crown Prosecution Service(CPS)。

　　對(duì)于在稅局登記過的公司來說(Tax registered)：

　　1) Sales時(shí)收到的Output sales tax是代稅局收的，最終還要交還給稅局，所以這部分Output sales tax不能記入Sales，而是當(dāng)做一筆Sales tax payable，而這筆Output sales tax對(duì)公司來說仍然是應(yīng)收賬款，所以Trade receivable中的金額仍然包含Sales tax，也就是

　　Dr Trade receivable(含稅)

　　Cr Sales tax payable

　　Cr Sales(不含稅)

　　2) Purchase時(shí)支付的Input sales tax是稅局是會(huì)退稅的，所以這部分Input sales tax不能記入Purchase，而是當(dāng)做一筆Sales tax receivable，而這筆Input sales tax對(duì)公司來說仍然是應(yīng)付賬款，所以Trade payable中的金額仍然包含Sales tax，也就是:

　　Dr Purchase(不含稅)

　　Dr Sales tax receivable

　　Cr Trade payable(含稅)

　　對(duì)于沒有在稅局登記過的公司來說(Non tax register)，就直接按含稅金額記錄，不用考慮Sales tax：

　　1) Sales：

　　Dr Trade receivable

　　Cr Sales

　　2) Purchase

　　Dr Purchase

　　Cr Trade payable

　　T賬

　　04、Sales tax payable movement

　　Opening sales tax payable + output tax - input tax - tax paid = Closing sales tax payable

　　05、Zero rated and exempt goods

　　大多數(shù)商品和服務(wù)均按標(biāo)準(zhǔn)稅率繳納增值稅，但有些商品被稱為零稅率(zero rated)或免稅商品(exempt goods)。

　　如果商品的稅率為零(zero rates)，則應(yīng)按0%的稅率征收增值稅。

　　免稅的商品(exempt goods)，企業(yè)無(wú)法注冊(cè)增值稅，因此無(wú)法收回其購(gòu)買所付的進(jìn)項(xiàng)稅。

　　06、例題

　　The following information relates to Ava Co's sales tax for the month of March 20X3:

　　Sales (including sales tax) $109,250

　　Purchases (net of sales tax) $64,000

　　Sales tax is charged at a flat rate of 15%. Ava Co's sales tax account showed an opening credit balance of $4,540 at the beginning of the month and a closing debit balance of $2,720 at the end of the month.

　　What was the total sales tax paid to regulatory authorities during the month of March 20X3?

　　解析：考察Sales tax的Movement的計(jì)算：

　　Opening sales tax payable + output tax - input tax - tax paid = Closing sales tax payable

　　Opening sales tax payable = 4540(Cr);

　　Closing sales tax payable = -2720

　　(期末余額與T賬中期末值方向相反，期末余額在Dr方，則T賬中的期末值(c/d)在Cr方，且借方余額表示負(fù)的應(yīng)付賬款，所以是-2720);

　　Output sales tax(銷售產(chǎn)生的) = 109250(含稅金額)/(1+15%)*15% = 14250;

　　Input Sales tax(采購(gòu)產(chǎn)生的) = 64000*15%(不含稅金額)= 9600;

　　所以本期Tax paid = Opening sales tax payable + output tax - input tax- Closing sales tax payable

　　= 4540+14250-9600-(-2720)=11910

　　以上就是我們Sales tax的內(nèi)容~

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA(FR)科目考試中，有考生在政府補(bǔ)助及NCI這類考點(diǎn)的試題中經(jīng)常會(huì)出錯(cuò)，對(duì)此，會(huì)計(jì)網(wǎng)今天為大家?guī)碚a(bǔ)助及NCI兩道經(jīng)典例題，以及針對(duì)當(dāng)中的考點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)講解。

　　第一道題目

　　在20X6年的1月1日，G公司收到了一個(gè)和equipment有關(guān)的政府補(bǔ)助30，000元，這個(gè)equipment的cost是90000元，6年的使用年限，后面又說到了The grant wad netted off against the cost of the equipment。該補(bǔ)助金已經(jīng)抵消了設(shè)備的成本，政府補(bǔ)助有兩種做賬方式，一種是收到單獨(dú)確認(rèn)deferred income ，一種就是該題的方法。

　　所以在20X6年1月1日做的賬務(wù)處理是

　　DR PPE 60000

　　CR cash 60000

　　在X7年的1月1號(hào)的時(shí)候，equipment的賬面價(jià)值變成了50000，所以在X7年1月1日的賬務(wù)處理是

　　DR Depreciation 10000

　　CR ppe 10000

　　題目后面又說到，its use was changed so that It was no longer being used in accordance with the grant, 所以在這個(gè)時(shí)候和政府的要求不一樣了，政府就要求要還錢。題目后面又說到，the grant needed to be repaid in full but by 31 December 20X7，讓年底把錢還完，但是現(xiàn)在還沒有把錢還掉。在X7年1月1日用途改變了，所以就要當(dāng)成從來沒有出現(xiàn)政府補(bǔ)助的情形，所以在X7年1月1日，首先要把ppe的賬面價(jià)值調(diào)增：

　　DR PPE 30000

　　CR liability 30000

　　這時(shí)候還要記住去年少計(jì)提了一筆折舊。之前是基于60000計(jì)提的折舊，每年折舊是10000元?，F(xiàn)在要基于90000計(jì)提折舊，所以折舊就是90000除以6年，折舊是15000，所以之前少提折舊了，少提5000元，所以

　　DR Depreciation 5000

　　CR PPE 5000

　　題目問得是年底12月31日的分錄，所以也要計(jì)提本年的折舊15000，本年計(jì)提折舊的分錄是

　　DR Depreciation 15000

　　CR PPE 15000

　　整合會(huì)計(jì)分錄

　　Dr Property, plant and equipment $10,000

　　Dr Depreciation expense $20,000

　　Cr Liability $30,000

　　第二道題目

　　題目求的是合并報(bào)表中年末的NCI的值,也就是收購(gòu)當(dāng)天NCI的價(jià)值+本期歸屬NCI的利潤(rùn)。

　　在收購(gòu)當(dāng)天NCI的股票數(shù)量是100,000*20%=20,000;當(dāng)時(shí)的股票價(jià)格可以根據(jù)Pact公司收購(gòu)的價(jià)格計(jì)算，收購(gòu)價(jià)格是$3,是當(dāng)時(shí)市價(jià)的20%的溢價(jià)，所以當(dāng)天Sact公司的股票價(jià)格是3/(1+20%)=2.5，所以收購(gòu)當(dāng)天的NCI的價(jià)值是20,000*2.5=50,000。本期歸屬于NCI的利潤(rùn)：40,000*9/12*20%=6,000(注意這里收購(gòu)的只有9個(gè)月)

　　注意一下，這里的fair value adjustment是土地，沒有折舊費(fèi)用，對(duì)于NCI是沒有影響的。所以在年底合并報(bào)表中NCI的值是50,000+6,000=56,000。所以這道題選擇C選項(xiàng)。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在歷年的ACCA考試中，“Sales tax”一向都是以重要高頻考點(diǎn)的身份出現(xiàn)在考卷中，大家在備考當(dāng)中，很多人并不了解Sales tax是什么，也不知道它是怎么計(jì)算的，下面會(huì)計(jì)網(wǎng)就跟大家講解一下關(guān)于Sales tax知識(shí)點(diǎn)的內(nèi)容。

　　01、What is sales tax

　　●間接稅(不由本人直接繳納的稅)

　　●基于商品和服務(wù)的銷售價(jià)格進(jìn)行征收

　　(ie.Sales tax = List price * 稅率)

　　●增值稅的繳納者為商品的最終消費(fèi)者，但是是由銷售商品的企業(yè)在賣商品時(shí)向消費(fèi)者除了貨款外額外代收一筆增值稅，由企業(yè)集中交給稅務(wù)局，Sales tax對(duì)企業(yè)來說是一筆應(yīng)付賬款，可理解為應(yīng)付增值稅，是負(fù)債類科目。

　　●分類：

　　02、Calaulation of sales tax

　　Sales tax = inclusive of sales tax (Gross amount)/ (1 + tax rate) × tax rate = exclusive of sales tax (Net amount)× tax rate

　　Sales tax payable = output sales tax – recoverable input sales tax

　　03、Accounting Treatment of sales tax

　　根據(jù)英國(guó)的稅收系統(tǒng)基本框架結(jié)構(gòu)及其部門設(shè)置，可將主線分為兩條。一邊是負(fù)責(zé)做事情的財(cái)政部Her Majesty’s Treasury，另一邊是負(fù)責(zé)監(jiān)管的皇家檢察署Crown Prosecution Service(CPS)。

　　●對(duì)于在稅局登記過的公司來說(Tax registered)：

　　1) Sales時(shí)收到的Output sales tax是代稅局收的，最終還要交還給稅局，所以這部分Output sales tax不能記入Sales，而是當(dāng)做一筆Sales tax payable，而這筆Output sales tax對(duì)公司來說仍然是應(yīng)收賬款，所以Trade receivable中的金額仍然包含Sales tax，也就是

　　Dr Trade receivable(含稅)

　　Cr Sales tax payable

　　Cr Sales(不含稅)

　　2) Purchase時(shí)支付的Input sales tax是稅局是會(huì)退稅的，所以這部分Input sales tax不能記入Purchase，而是當(dāng)做一筆Sales tax receivable，而這筆Input sales tax對(duì)公司來說仍然是應(yīng)付賬款，所以Trade payable中的金額仍然包含Sales tax，也就是:

　　Dr Purchase(不含稅)

　　Dr Sales tax receivable

　　Cr Trade payable(含稅)

　　●對(duì)于沒有在稅局登記過的公司來說(Non tax register)，就直接按含稅金額記錄，不用考慮Sales tax：

　　1) Sales：

　　Dr Trade receivable

　　Cr Sales

　　2) Purchase

　　Dr Purchase

　　Cr Trade payable

　　04、Sales tax payable movement

　　Opening sales tax payable + output tax - input tax - tax paid = Closing sales tax payable

　　05、Zero rated and exempt goods

　　●大多數(shù)商品和服務(wù)均按標(biāo)準(zhǔn)稅率繳納增值稅，但有些商品被稱為零稅率(zero rated)或免稅商品(exempt goods)。

　　●如果商品的稅率為零(zero rates)，則應(yīng)按0%的稅率征收增值稅。

　　●免稅的商品(exempt goods)，企業(yè)無(wú)法注冊(cè)增值稅，因此無(wú)法收回其購(gòu)買所付的進(jìn)項(xiàng)稅。

　　06、例題

　　The following information relates to Ava Co's sales tax for the month of March 20X3:

　　Sales (including sales tax) $109,250

　　Purchases (net of sales tax) $64,000

　　Sales tax is charged at a flat rate of 15%. Ava Co's sales tax account showed an opening credit balance of $4,540 at the beginning of the month and a closing debit balance of $2,720 at the end of the month.

　　What was the total sales tax paid to regulatory authorities during the month of March 20X3?

　　解析：考察Sales tax的Movement的計(jì)算：

　　Opening sales tax payable + output tax - input tax - tax paid = Closing sales tax payable

　　Opening sales tax payable = 4540(Cr);

　　Closing sales tax payable = -2720

　　(期末余額與T賬中期末值方向相反，期末余額在Dr方，則T賬中的期末值(c/d)在Cr方，且借方余額表示負(fù)的應(yīng)付賬款，所以是-2720);

　　Output sales tax(銷售產(chǎn)生的) = 109250(含稅金額)/(1+15%)*15% = 14250;

　　Input Sales tax(采購(gòu)產(chǎn)生的) = 64000*15%(不含稅金額)= 9600;

　　所以本期Tax paid = Opening sales tax payable + output tax - input tax- Closing sales tax payable

　　= 4540+14250-9600-(-2720)=11910

　　以上就是我們Sales tax的內(nèi)容~

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　　CMA備考中掌握核心考點(diǎn)的內(nèi)容尤其重要，其中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一知識(shí)點(diǎn)，是常見考點(diǎn)。下面會(huì)計(jì)網(wǎng)將重點(diǎn)介紹審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)內(nèi)容，來一起了解下吧。

　　CMA備考知識(shí)點(diǎn)之審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩部分組成：

　　1、財(cái)務(wù)報(bào)表存在重在錯(cuò)誤陳述

　　2、審計(jì)員發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見

　　審計(jì)師將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)劃分為三種類型：

　　1、固有風(fēng)險(xiǎn)。指內(nèi)部控制缺位時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重要虛報(bào)的可能性。假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制之前，財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

　　固有風(fēng)險(xiǎn)是指錯(cuò)誤或不正當(dāng)行為（欺詐）發(fā)生的可能性。錯(cuò)誤是非故意行為，它與組織中某些個(gè)人的能力相關(guān)。欺詐是故意行為，它與組織中某些個(gè)人的誠(chéng)信度相關(guān)。員工的能力和誠(chéng)信是有效的內(nèi)部控制的兩大基石。

　　2、控制風(fēng)險(xiǎn)。在何種程度上公司的內(nèi)部控制可能無(wú)法預(yù)防或發(fā)現(xiàn)超出可接受程度的虛報(bào)。發(fā)生錯(cuò)報(bào)，但是公司的內(nèi)部控制可能無(wú)法預(yù)防或發(fā)現(xiàn)（防止、發(fā)現(xiàn)和糾正）超出可接受程度的可能性。

　　控制風(fēng)險(xiǎn)是指控制無(wú)效發(fā)生的可能性。

　　3、失偵風(fēng)險(xiǎn)或稱計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)。是指審計(jì)證據(jù)未能發(fā)現(xiàn)超出可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的虛報(bào)。

　　可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)代表審計(jì)師愿意接受的審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)。

　　可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于三個(gè)因素：

　　1、管理層誠(chéng)信；

　　2、財(cái)務(wù)報(bào)表使用者數(shù)目；

　　3、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況。

　　可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的公式：AAR＝IR×CR×DR

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

　　DR＝AAR/（IR×CR）

財(cái)務(wù)雖然不能創(chuàng)造價(jià)值，但是可全面的衡量?jī)r(jià)值，財(cái)務(wù)是企業(yè)中，唯一一個(gè)具有串聯(lián)人，財(cái)，物等一切價(jià)值鏈條的管理部門。財(cái)務(wù)的工作重要性表現(xiàn)在企業(yè)具備的系統(tǒng)的，全面的管理視角。那么財(cái)務(wù)的職能有哪些呢?

財(cái)務(wù)職能是什么?

財(cái)務(wù)職能是指企業(yè)財(cái)務(wù)在運(yùn)行中所固有的功能。財(cái)務(wù)的職能源于企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，表現(xiàn)為籌資、用資、耗資、分配等過程中的管理職能，包括：財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)分析等。

小企業(yè)財(cái)務(wù)部的財(cái)務(wù)職能

1、記賬：把企業(yè)的各項(xiàng)收入和支出記錄清楚，給老板一個(gè)清晰的賬務(wù)記錄。

2、出具財(cái)務(wù)報(bào)表：至少按月度出具損益表，資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表這三大報(bào)表，讓老板對(duì)企業(yè)的營(yíng)收情況，資金情況和資產(chǎn)狀況有個(gè)清晰的了解。

3、申報(bào)納稅：企業(yè)再小，也需要定期到稅務(wù)局進(jìn)行納稅申報(bào)，在稅務(wù)系統(tǒng)中形成一個(gè)良好的記錄。

4、開具發(fā)票：根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)，開具增值稅普通發(fā)票，服務(wù)發(fā)票，增值稅的專用發(fā)票等，這需要和當(dāng)?shù)囟悇?wù)局協(xié)調(diào)并安裝相應(yīng)的軟件。

5、資金管理：包括收款并與客戶核對(duì)往來賬目，給供應(yīng)商付款，給員工報(bào)銷費(fèi)用和發(fā)工資等。升級(jí)一些的，需要進(jìn)行一些資金預(yù)測(cè)，避免入不敷出的局面。

大企業(yè)財(cái)務(wù)部的財(cái)務(wù)職能

隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，可以考慮發(fā)展財(cái)務(wù)部的升級(jí)職能，進(jìn)一步為老板出謀劃策。當(dāng)然，這要考慮你的人手是否充足，能否應(yīng)對(duì)這些工作。包括并不限于以下職能：

1、預(yù)算管理：企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理的目的是為了保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行能夠按照預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行，進(jìn)行成本控制，保證凈利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。但小企業(yè)在實(shí)際運(yùn)行中會(huì)出現(xiàn)各種情況而偏離預(yù)期，這需要財(cái)務(wù)和企業(yè)老板的及時(shí)溝通。

2、產(chǎn)品和客戶的盈利分析：不同的產(chǎn)品有不同的毛利，不同客戶對(duì)公司的毛利貢獻(xiàn)也不相同，財(cái)務(wù)要能夠進(jìn)行產(chǎn)品和客戶盈利能力的詳細(xì)分析，為老板的決策提供依據(jù)。

3、企業(yè)資金的籌集：小企業(yè)在發(fā)展壯大的過程中，缺乏運(yùn)營(yíng)資金是老板們經(jīng)常頭疼的問題。資金是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的血脈，如何為企業(yè)籌資也是財(cái)務(wù)的又一重要貢獻(xiàn)。

4、稅務(wù)籌劃： 如何合理地避稅，幫助企業(yè)節(jié)省資金，同時(shí)又不違反國(guó)家的稅務(wù)政策。

5、法務(wù)咨詢： 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中需要簽訂各種不同的商務(wù)合同，財(cái)務(wù)在日常工作中多多少少會(huì)接觸到這些合同，財(cái)務(wù)能夠從合同條款中看到風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)，并能夠及時(shí)提醒老板。