企業(yè)經(jīng)營過程中，參與慈善活動時往往會捐贈自己生產(chǎn)的產(chǎn)品或者捐贈現(xiàn)金，對外捐贈時，應(yīng)計入營業(yè)外支出科目核算，具體會計處理怎么做？

　　對外捐贈的會計處理

　　對外捐贈的資產(chǎn)分為捐贈貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)２種情況。

　?。?、以貨幣形式捐贈：

　　借：營業(yè)外支出－－－捐贈支出

　　       貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款

　　２、以商品捐贈：

　　借：營業(yè)外支出－－－捐贈支出

　　       貸：庫存商品

　　              應(yīng)交稅費－－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　因為企業(yè)的對外捐贈活動不是日常性的經(jīng)營活動，是一項偶爾發(fā)生的非日常經(jīng)營性活動，所以企業(yè)不論對外捐贈何種形式的資產(chǎn)，一律作為損失計入“營業(yè)外支出”賬戶。

　　什么是營業(yè)外支出？

　　營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出。包括非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。

　　企業(yè)發(fā)生各項營業(yè)外支出時，記入這個賬戶的借方；期末結(jié)轉(zhuǎn)損益時，從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)時，先結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)原值和已提累計折舊額，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；收到雙方協(xié)議價款，借記“銀行存款”，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；最后結(jié)轉(zhuǎn)清理損益，計入資產(chǎn)處置損益，不再通過營業(yè)外支出科目核算。

　　企業(yè)處置無形資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額等，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用，貸記“應(yīng)交稅費”、“銀行存款”等科目，按其賬面差額，貸記或借記“資產(chǎn)處置損益”科目，已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。只有當(dāng)無形資產(chǎn)報廢時，按其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期營業(yè)外支出。

　　企業(yè)對外投資時，應(yīng)計入“長期股權(quán)投資”科目核算。但用不同的資產(chǎn)對外投資時，則會計分錄的貸方科目就會有所不同。那么具體的會計分錄如何編制呢？

　　對外投資的會計分錄

　　1、用現(xiàn)金對外投資的會計分錄

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：銀行存款

　　2、用存貨對外投資（投出的存貨要視同銷售）

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：庫存商品

　　3、用固定資產(chǎn)對外投資

　?。?）先清理準(zhǔn)備對外投資的該項固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　累計折舊

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　?。?）發(fā)生清理費用時

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

　?。?）投出固定資產(chǎn)時

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　?。?）產(chǎn)生盈、虧時

　?、儆杏鄷r

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：營業(yè)外收入

　?、诔霈F(xiàn)虧損時

　　借：營業(yè)外支出

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　4、用無形資產(chǎn)對外投資

　?、僖噪p方確認(rèn)的評估價對外投資有盈余時

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　累計攤銷

　　　　貸：無形資產(chǎn)（原值）

　　　　　　營業(yè)外收入

　　②以雙方確認(rèn)的評估價對外投資出現(xiàn)虧損時

　　借：長期股權(quán)投資（對外投資時以雙方確認(rèn)的評估價）

　　　　累計攤銷

　　　　營業(yè)外支出

　　　　貸：無形資產(chǎn)（原值）

　　什么是長期股權(quán)投資？

　　長期股權(quán)投資是指通過投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對其他單位的股權(quán)投資，通常視為長期持有，以及通過股權(quán)投資達到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風(fēng)險。

　　對外捐贈主要指的是無償將自己的財產(chǎn)贈送給他人，可以對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)。一般來說，對外捐贈是通過設(shè)置“營業(yè)外支出”科目進行相關(guān)會計核算的，相關(guān)的會計分錄該如何編制？

　　企業(yè)對外捐贈貨幣的會計分錄

　　借：營業(yè)外支出

　　       貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

　　企業(yè)對外捐贈固定資產(chǎn)的會計分錄

　　固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　       累計折舊

　　       固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　       貸：固定資產(chǎn)

　　借：營業(yè)外支出——捐贈支出

　       　貸：固定資產(chǎn)清理

　　              應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　對外捐贈的增值稅處理

　　對外捐贈一般會碰到一個業(yè)務(wù)難點，那就是關(guān)于捐贈業(yè)務(wù)的涉稅處理，對外捐贈時，增值稅應(yīng)做以下處理：

　　1、一般情況下，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償捐贈給其他個人或單位的，視同為對外銷售貨物。

　　2、如果企業(yè)通過公益性社會組織或縣級以上人民政府等國家機關(guān)捐贈物資的，免征增值稅。比如為防控疫情，無償捐贈用于應(yīng)對新冠肺炎的物資，可免征增值稅。

　　3、企業(yè)或個體工商戶用于公益事業(yè)或以社會公眾為對象無償提供服務(wù)的、或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的，可以不視同銷售，不征稅。

　　對外投資有一定的風(fēng)險，當(dāng)然也能取得一定的收益。常見投資方式包括銀行儲蓄、購買國債、股票分紅等。那么對外投資收益如何征稅？

　　對外投資收益要交稅嗎？

　　1、銀行儲蓄

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于儲蓄存款利息所得有關(guān)個人所得稅政策的通知》相關(guān)規(guī)定，自2008年10月9日起，銀行存款利息可以免征個人所得稅。

　　2、銀行理財

　　購買銀行理財產(chǎn)品要不要交稅，政策法規(guī)上并沒有相關(guān)明確的規(guī)定。理論上應(yīng)按規(guī)定繳納所得稅，但由于銀行不代扣，各銀行規(guī)定不同，各種理財產(chǎn)品也不同，所以對購買理財產(chǎn)品收益納稅的問題，并沒作硬性規(guī)定。隨著政策不斷完善，之后很可能會出現(xiàn)需要繳納個稅的情況，所以購買銀行理財產(chǎn)品前，必須先問清楚稅務(wù)相關(guān)的問題。

　　3、購買國債

　　根據(jù)《個人所得稅法》相關(guān)規(guī)定，國債和國家發(fā)行的金融債券利息，可以免征所得稅。

　　4、股票分紅

　　對于個人持有股票期間獲得的股息紅利收益，根據(jù)《個人所得稅法》相關(guān)規(guī)定，應(yīng)按20%的稅率繳納個稅，另外，個人取得企業(yè)債券利息，也應(yīng)按20%繳納所得稅。

　　對外投資收益會計分錄

　　投資收益是什么意思？

　　投資收益是指企業(yè)對外投資所取得的收入，嚴(yán)格來說，投資收益是指以項目為邊界的貨幣收入等。包括項目的銷售收入、資產(chǎn)回收(即項目壽命期末回收的固定資產(chǎn)和流動資金)的價值。

　　投資收益屬于損益類科目，減少記借方，增加記貸方。該科目核算：企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)的租金等。

　　投資收益是指企業(yè)對外投資所得的收入(所發(fā)生的損失為負(fù)數(shù))，如企業(yè)對外投資取得股利收入、債券利息收入以及與其他單位聯(lián)營所分得的利潤等。

　　一些大型公司常會對外投資以獲取更多利益，所投資的錢或物在核算時一般通過長期股權(quán)投資、主營業(yè)務(wù)成本等科目進行處理，相關(guān)的會計分錄怎么做？

　　公司對外投資的會計分錄

　　1、用現(xiàn)金對外投資的會計分錄

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：銀行存款

　　長期股權(quán)投資是指通過投資取得被投資單位的股份。本科目核算小企業(yè)投出的期限在1年以上（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等。

　　2、用存貨對外投資(投出的存貨要視同銷售)

　　借：長期股權(quán)投資(商品公允價值+增值稅銷項稅)

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(商品公允價值)

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(商品公允價值×17%)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本(商品賬面價值)

　　　　貸：庫存商品(商品賬面價值)

　　主營業(yè)務(wù)成本是什么？

　　主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營性活動所發(fā)生的成本。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細(xì)核算，用于核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動而發(fā)生的實際成本，借記該科目，貸記“庫存商品”、“勞務(wù)成本”等科目。期末，將主營業(yè)務(wù)成本的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”，貸記該科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，“主營業(yè)務(wù)成本”科目無余額。

　　主營業(yè)務(wù)收入是什么？

　　主營業(yè)務(wù)收入屬于損益類科目?！爸鳡I業(yè)務(wù)收入”科目核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供服務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列五項條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入：

　?。?）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；

　?。?）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；

　?。?）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；

　?。?）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額；

　?。?）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。

　　如果一家企業(yè)資金和條件比較充足和完善，可以通過現(xiàn)金或固定資產(chǎn)等對其他企業(yè)進行投資，那么企業(yè)對外投資時，應(yīng)如何寫會計分錄？

　　企業(yè)對外投資的會計分錄

　　1、用現(xiàn)金對外投資的會計分錄

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：銀行存款

　　2、用存貨對外投資（投出的存貨要視同銷售）

　　借：長期股權(quán)投資（商品公允價值+增值稅銷項稅）

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（商品公允價值）

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本（商品賬面價值）

　　　　貸：庫存商品（商品賬面價值）

　　3、用固定資產(chǎn)對外投資

　?、畔惹謇頊?zhǔn)備對外投資的該項固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　累計折舊

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　⑵發(fā)生清理費用時

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

　?、峭冻龉潭ㄙY產(chǎn)時

　　借：長期股權(quán)投資（對外投資時以雙方確認(rèn)的評估價）

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理（對外投資時以雙方確認(rèn)的評估價）

　?、犬a(chǎn)生盈、虧時

　?、儆杏鄷r

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：營業(yè)外收入

　　②出現(xiàn)虧損時

　　借：營業(yè)外支出

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　4、用無形資產(chǎn)對外投資

　?、乓噪p方確認(rèn)的評估價對外投資有盈余時

　　借：長期股權(quán)投資（對外投資時以雙方確認(rèn)的評估價）

　　　　累計攤銷

　　　　貸：無形資產(chǎn)（原值）

　　　　　　營業(yè)外收入

　　⑵以雙方確認(rèn)的評估價對外投資出現(xiàn)虧損時

　　借：長期股權(quán)投資（對外投資時以雙方確認(rèn)的評估價）

　　　　累計攤銷

　　　　營業(yè)外支出

　　　　貸：無形資產(chǎn)（原值）

　　什么是長期股權(quán)投資？

　　長期股權(quán)投資是指通過投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對其他單位的股權(quán)投資，通常視為長期持有，以及通過股權(quán)投資達到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風(fēng)險。

　　對于企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，會計核算上應(yīng)計入營業(yè)外支出科目處理，具體會計分錄是什么？

　　自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈的賬務(wù)處理

　　企業(yè)把自己生產(chǎn)的產(chǎn)品對外捐贈，在會計處理上是不需要確認(rèn)收入的，只需要將對外捐贈的產(chǎn)品按成本結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)外支出中，那么增值稅則需要按公允價值作為計稅基礎(chǔ)， 具體賬務(wù)處理如下：

　　借：營業(yè)外支出

　　       貸：庫存商品

　　              應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　會計處理就只做該分錄，不用做其他處理。

　　營業(yè)外支出是什么？

　　營業(yè)外支出是指除主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出等以外的各項非營業(yè)性支出。如罰款支出，捐贈支出，非常損失，固定資產(chǎn)盤虧等。

　　營業(yè)外支出屬于損益類會計科目，借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，貸方登記期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶數(shù)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。

　　企業(yè)接受捐贈的會計分錄

　　借：原材料等(按確認(rèn)的捐贈貨物的價值)

　　       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　       貸：營業(yè)外收入(按接受捐贈的非貨幣資產(chǎn)含稅的公允價值)

　　捐贈固定資產(chǎn)會計分錄

　　借：營業(yè)外支出

　　       累計折舊

　　       固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　       貸：固定資產(chǎn)

　　              應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額

　　企業(yè)發(fā)生對外捐贈經(jīng)濟行為時，會計人員一般通過“營業(yè)外支出”“主營業(yè)務(wù)收入”等科目進行核算，具體的會計分錄該怎么做？

　　對外捐贈的會計分錄

　　1、對外捐贈現(xiàn)金、銀行存款等：

　　借：營業(yè)外支出

　　　　貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

　　2、對外捐贈商品，按照視同銷售：

　　借：營業(yè)外支出

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：庫存商品

　　什么是主營業(yè)務(wù)成本？

　　主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細(xì)核算，用于核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒佣l(fā)生的實際成本，借記該科目，貸記“庫存商品”、“勞務(wù)成本”等科目。期末，將主營業(yè)務(wù)成本的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”，貸記該科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，“主營業(yè)務(wù)成本”科目無余額。

　　什么是營業(yè)外支出？

　　營業(yè)外支出是指除主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出等以外的各項非營業(yè)性支出。如罰款支出，捐贈支出，非常損失等。為此，要設(shè)置“營業(yè)外支出”賬戶對這部分內(nèi)容進行核算。企業(yè)發(fā)生各項營業(yè)外支出時，記入這個賬戶的借方；期末結(jié)轉(zhuǎn)損益時，從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

　　公司對外捐贈商品時，應(yīng)視同銷售處理，可計入營業(yè)外支出科目核算，相應(yīng)的會計分錄應(yīng)如何編制？

　　對外捐贈商品分錄

　　企業(yè)對外捐贈商品無論是增值稅還是企業(yè)所得稅均屬于視同銷售行為。對外捐贈現(xiàn)金、銀行存款等：

　　借：營業(yè)外支出

　　       貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

　　對外捐贈商品

　　按照視同銷售進行賬務(wù)處理：

　　借：營業(yè)外支出

　          貸：庫存商品

　　              應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　捐贈支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額的12%的部分，準(zhǔn)予扣除。其中，年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

　　營業(yè)外支出核算內(nèi)容

　　營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。其中：非流動資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失。固定資產(chǎn)處置損失，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價款或報廢固定資產(chǎn)的材料價值和變價收入等，不足以抵補處置固定資產(chǎn)的賬面價值、清理費用、處置相關(guān)稅費所發(fā)生的凈損失;無形資產(chǎn)出售損失，指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得價款，不足以抵補出售無形資產(chǎn)的賬面價值、出售相關(guān)稅費后所發(fā)生的凈損失。

　　盤虧損失，主要指對于財產(chǎn)清查盤點中盤虧的資產(chǎn)，在查明原因處理時按確定的損失計入營業(yè)外支出的金額。

　　罰款支出，指企業(yè)由于違反稅收法規(guī)、經(jīng)濟合同等而支付的各種滯納金和罰款。

　　公益性捐贈支出，指企業(yè)對外進行公益性捐贈發(fā)生的支出。

　　非常損失，指企業(yè)對于因客觀因素(如自然災(zāi)害等)造成的損失，在扣除保險公司賠償后應(yīng)計入營業(yè)外支出的凈損失。