甲公司為增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率為17%,期初無留抵增值稅稅額,適用企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司2011年1月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務:
(1)1日,甲公司與乙公司(增值稅一般納稅人)簽訂協(xié)議,向乙公司銷售商品,成本為90萬元,增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為110萬元、稅額為18.7萬元。協(xié)議規(guī)定,甲公司應在當年5月31日將所售商品購回,回購價為120萬元,另需支付增值稅20.4萬元。貨款已實際收付,不考慮其他相關稅費。
(2)2日,甲公司與丁公司簽訂分期收款銷售合同,向丁公司銷售產(chǎn)品50件,單位成本720元,單位售價1000元(不含增值稅)。根據(jù)合同規(guī)定丁公司可享受20%的商業(yè)折扣。銷售合同約定,丁公司應在甲公司向其交付產(chǎn)品時,首期支付20%的款項,其余款項分3個月(包括購貨當月)于月末等額支付。甲公司發(fā)出產(chǎn)品并按全額開具增值稅專用發(fā)票一張,丁公司如約支付首期貨款和以后各期貨款。
(3)5日,甲公司向丙公司賒銷商品200件。單位售價300元(不含增值稅),單位成本260元。甲公司發(fā)出商品并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)協(xié)議約定,商品賒銷期為1個月,6個月內(nèi)丙公司有權將未售出的商品退回甲公司,甲公司根據(jù)實際退貨數(shù)量,給丙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票并退還相應的貨款。甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗,合理地估計退貨率為20%。退貨期滿日,丙公司實際退回商品50件。
(4)10日,甲公司向戊公司銷售產(chǎn)品150件,單位售價680元(不含增值稅),單位成本520元,并開具增值稅專用發(fā)票一張。甲公司在銷售時已獲悉戊公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難,近期內(nèi)很難收回貨款,但考慮到戊公司的財務困難只是暫時性的,將來仍有可能收回貨款,為了擴大銷售,避免存貨積壓,甲公司仍將產(chǎn)品發(fā)運給了戊公司。戊公司經(jīng)過一段時間的積極運作,資金周轉(zhuǎn)困難逐漸得以緩解,于2011年6月1日給甲公司開出一張面值119340元、為期6個月的銀行承兌匯票。
假設不考慮甲公司發(fā)生的其他經(jīng)濟業(yè)務以及除增值稅和企業(yè)所得稅以外的相關稅費。
根據(jù)以上資料,回答各題:2011年1月1日,甲公司向乙公司銷售商品時應確認( ?。?。
A: 主營業(yè)務收入110萬元
B: 其他應付款110萬元
C: 遞延收益10萬元
D: 財務費用2萬元
合同約定甲公司應在當年5月31日將所售商品用固定價格回購,與商品所有權相關的風險報酬并未轉(zhuǎn)移,不符合收入確認條件,不能確認收入,應作為售后回購處理。甲公司2011年1月1日應確認其他應付款110萬元。相關會計分錄為:
1月1日
借:銀行存款 1287000
貸:其他應付款 1100000
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 187000
在1月至5月的每月月末:
借:財務費用 20000 [(1200000-1100000)/5]
貸:其他應付款 20000
5月31日
借:其他應付款 1200000
應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 204000
貸:銀行存款 1404000
答案選 B