ACCA考試科目F2知識點講解：variance

　　variance是ACCA考試科目F2中必考的知識點，主要涉及五方面的內(nèi)容，分別是直接材料價格差異、直接人工成本差異、變動制造費用成本差異、固定制造費用差異、銷售差異，具體知識點講解如下：

Direct material cost variances

　　√Direct material price variance:直接材料價格差異，是指在實際產(chǎn)量下，由于材料的實際價格與標(biāo)準(zhǔn)價格的不同而導(dǎo)致的差異。

　　(Actual price per kg–standard price per kg)*actual material usage or purchased

　　√Direct material usage variance直接材料數(shù)量差異,是指按標(biāo)準(zhǔn)價格計算的材料,實際耗用數(shù)量與標(biāo)準(zhǔn)耗用數(shù)量之間的成本差額。

備考資料ue_arc_bkzl
請在下面紅色框內(nèi)輸入分類名稱arc_bkzl_nameACCA

　　(Actual usage(in kgs)–standard usage per unit*Actual units)*standard cost per kg

　　√Total direct material variance

　　=Direct material price variance+Direct material usage variance

　　=(Actual cost per unit–standard cost per unit)*actual units produced

Direct labour total variance

　　直接人工成本差異，是指直接人工實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。

　　√Direct labour rate variance直接人工工資率差異

　　=（實際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實際產(chǎn)量下實際人工工時

　　(Actual labour rate per hour–standar labour rate per hour)*actual hours worked

　　√Direct efficiency variance直接人工效率差異

　　=（實際產(chǎn)量下實際人工工時－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率

　　(actual hours worked–standard hour per unit*actual units)*standard labour rate per hour

　　√Total direct labour variance

　　=Direct labour rate variance-Direct efficiency variance

　　=(Actual labour cost per unit–standard labour cost per unit)*actual units worked

Total variable production overheads variances

　　變動制造費用成本差異是指實際產(chǎn)量下實際發(fā)生的變動制造費用與實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用的差異。

　　√variable production overhead expenditure variance

　　變動制造費用耗費差異=（變動制造費用實際分配率－變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實際產(chǎn)量下實際工時

　　Actual variable cost per hour–standard variable cost per hour*actual hours worked(not include idle time)

　　√variable production overhead efficiency variable

　　變動制造費用效率差異=（實際產(chǎn)量下實際工時－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）×變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率.(注：工時既可以是人工工時，也可以是機(jī)器工時，這取決于變動制造費用的分配方法)。

　　(Actual hours worked–standard hours per unit*actual units produced)*standard variable cost per hour

　　√Total variable production overheads variances

　　變動制造費用成本差異=實際產(chǎn)量下實際變動制造費用－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用

　　=variable production overhead expenditure variance+variable production overhead efficiency variable

　　=Actual variable production overheads–standard variable production overheads per unit*actual units produced

Fixed production overhead variances(可考點&重難點)

　　固定制造費用差異是指實際固定制造費用與實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用之間的差額。

　　固定制造費用差異可分解為固定制造費用開支差異和固定制造費用能量差異

　　√fixed overhead expenditure variance固定制造費用開支差異

　　=實際固定制造費用總額–標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用總額

　　=actual fixed production overhead–budget fixed production overhead

　　√fixed overhead volume variance固定制造費用能量差異

　　=標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)小時費用率–實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)小時費用率

　　=(actual units produced–budget units production)*OAR/unit

　　在一定時期內(nèi)，企業(yè)生產(chǎn)能力沒有被充分利用以及勞動生產(chǎn)率的改變，而導(dǎo)致固定制造費用產(chǎn)生能量差異。因此固定制造費用能量差異還可進(jìn)一步分解為兩部分：

　　1.實際工時未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)能量而形成的閑置能量差異（fixed overhead volume capacity variance），又稱為生產(chǎn)能力利用差異；生產(chǎn)能力利用差異可體現(xiàn)現(xiàn)有生產(chǎn)能力是否充分利用

　　2.實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時而形成的效率差異（fixed overhead volume efficiency variance）。

　　效率差異則可體現(xiàn)單位產(chǎn)品的生產(chǎn)效率是否改變。

　　fixed overhead volume capacity variance

　　=(actual hours–budget hours)*OAR/hour

　　fixed overhead volume efficiency variance）

　　=(actual hours–standard hour/unit*actual units)*OAR/hour

　　√Fixed production total overhead variances

　　=fixed overhead volume capacity variance+fixed overhead volume capacity variance

　　=actual fixed production overhead–OAR/units*actual units produced

　　(和Under/over absorption算法一致，可參考第七章7.3)

　　（注：易混淆考點在marginal costing下，只有fixed production expenditure variance,不存在fixed production volume expenditure variance）。

Sales variances

　　銷售差異分為銷售價格差異和銷售數(shù)量差異

　　√Selling price variance銷售價格差異

　　=(實際銷售價格-標(biāo)準(zhǔn)銷售價格)*實際銷售數(shù)量

　　=actual revenue–standard price/unit*actual sales volume

　　√Sales volume profit variance（注意容易混淆的考點，在不同成本法下的計算方式）

　　=（實際銷售數(shù)量-預(yù)計銷售數(shù)量）*標(biāo)準(zhǔn)利潤

　　=(actual units sold–budgeted quantity)*standard profit/unit（在吸收成本法下）

　　Or=(actual units sold–budgeted quantity)*standard contribution/unit（在變動成本法下）