ACCA重難點解析：內(nèi)部交易抵消處理

　　在ACCA考試中，內(nèi)部交易一直都是一個比較重要的高頻考點，接下來會計網(wǎng)帶大家一起深入理解內(nèi)部交易的原理和梳理調(diào)整抵消分錄。

　　01、內(nèi)部交易概述

　　內(nèi)部交易是指集團內(nèi)部母公司與所屬子公司之間發(fā)生的交易事項，我們按照交易方向一般分為順流交易(母公司賣給子公司)和逆流交易(子公司賣給母公司)。出于避免集團內(nèi)部交易可能用于操縱利潤，以及從集團一體化的角度而言，為了抵消重復(fù)計算的損益，我們需要抵消集團內(nèi)部交易產(chǎn)生的影響。接下來我們就一起討論一下在FA中常見的幾種內(nèi)部交易的調(diào)整抵消問題。

　　02、內(nèi)部交易抵消處理

　　(一)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消從集團的視角看，合并報表中只應(yīng)該反映企業(yè)集團對外的債權(quán)債務(wù)，對于內(nèi)部母子公司之間的互相欠款，是不會影響到集團的資產(chǎn)和負(fù)債情況的，內(nèi)部之間的互負(fù)債務(wù)是集團內(nèi)部往來，不代表集團的財務(wù)情況，應(yīng)該進行抵消。如果存在母子公司之間互負(fù)債務(wù)的情況下，只需要編制以下分錄進行調(diào)整即可：Dr trade payable Cr trade receivable同時減少一筆應(yīng)收及應(yīng)付即可將內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消掉。

　　(二)未實現(xiàn)利潤當(dāng)發(fā)生集團內(nèi)部售貨時，如果存在期末尚未全部對外出售的存貨，會產(chǎn)生未實現(xiàn)利潤，這是因為對于集團來說，在內(nèi)部以高于成本價的價格進行出售所獲取的利潤，是在內(nèi)部核算的利潤而不是對外部獲得的利潤，因此應(yīng)當(dāng)進行消除。

　　需要先計算本期的未實現(xiàn)利潤，未實現(xiàn)利潤等于本期未銷售出去的部分×(售價-成本)，這里的售價和成本也可能不會直接給出，而是通過兩種定價方法(margin on sale 和 mark-up on cost of sale)進行計算得出。再編制下面的調(diào)整抵消分錄來消除內(nèi)部交易的影響：1. Dr cost(unrealised profit)Cr inventory(unrealised profit)這里內(nèi)部銷售的未實現(xiàn)利潤部分會使得期末存貨的價值和本期的存在高估，因此通過這個分錄進行調(diào)整。

　　2. Dr sales(at selling price) Cr cost(at selling price)這筆分錄則是對內(nèi)部銷售的消除，同時消除賣方的售價和對買方的銷售成本。

　　根據(jù)以上分錄，可以得出站在合并利潤表的角度上，需要作出的調(diào)整是：銷售收入sales=母公司銷售+子公司銷售-內(nèi)部交易銷售額成本cost=母公司成本+子公司成本-內(nèi)部交易銷售額+未實現(xiàn)利潤利潤=子公司的利潤+母公司的利潤-未實現(xiàn)利潤

　　而站在合并資產(chǎn)負(fù)債的角度上，需要作出的調(diào)整是：1. 母公司賣給子公司時：合并留存收益=母公司的留存收益+子公司自收購后的留存收益-未實現(xiàn)利潤2. 子公司賣給母公司時：合并留存收益=母公司的留存收益+子公司自收購后的留存收益-母公司持股比例*未實現(xiàn)利潤存貨：母子公司存貨之和-未實現(xiàn)利潤而對于這種子公司向母公司的銷售貨物，未實現(xiàn)利潤的一部分是要分?jǐn)偟缴贁?shù)股東來承擔(dān)的，未實現(xiàn)利潤分?jǐn)偨o少數(shù)股東的部分會使得NCI減少，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中會使得NCI減少少數(shù)股東持股比例%*未實現(xiàn)利潤，其他對于收入，成本及存貨的影響與順流交易一致。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫